進出口企業(yè)避稅籌劃——不同國家稅負的合理避稅籌劃
（十四）不同國家稅負的合理避稅籌劃
我們按照稅收負擔水平的高低，把世界各國分成高稅管轄權(quán)國家和低稅管轄權(quán)國家兩大組。
高稅管轄權(quán)國家包括大部分發(fā)達國家和發(fā)展中國家。在這些國家中，公司所得稅和個人所得稅的稅率大約在30％-60％之間，而利息、股息和特許權(quán)使用費的稅率約在15％～35％之間。這些國家都有著十分嚴格的公司注冊登記手續(xù)、財務(wù)審計制度，此外，對違反稅法的行為，將處以罰款和刑罰制裁。
低稅管轄權(quán)國家和地區(qū)又被稱為“自由港”、“避稅地”或“稅收綠洲”等，其本身又可分為三種類型：
（1）沒有法人所得稅和個人所得稅的國家和地區(qū)，又被稱為純避稅地或無稅收管轄權(quán)的國家和地區(qū)。在這種類型的國家和地區(qū)中，對某些種類的公司和個人的某些類別的所得和財產(chǎn)，不征收公司所得稅、個人所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。對公司或個人納稅人征收的僅僅是一些固定的間接稅，如每年一次的營業(yè)稅、一次性的注冊登記費等，而這些間接稅的稅收負擔又是微乎其微的。
例如，在加勒比地區(qū)的一些國家，每年一次的營業(yè)稅僅為100～1600美元。這類“純國際避稅地”即沒有所得稅或一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)，包括巴哈馬、百慕大、凱曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯等。此外，格陵蘭、法羅群島、新喀里多尼亞、索馬里、圣皮埃爾島和密光隆島基本上也屬于此類。如果我們把免征某些所得稅或一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)也包括在這一類，那么，它們還包括安圭拉島、安提瓜島、巴林、巴巴多斯、英屬維爾京群島、坎彭、塞浦路斯、直布羅陀、格恩西島、以色列、牙買加、澤西島、黎巴嫩、列支敦士登、中國澳門、摩納哥、蒙塞拉特、荷屬安的列斯群島、圣赫勒拿島、圣文森特島、新加坡、斯匹次卑爾根群島和瑞士等。
（2）所得稅負擔較輕的國家和地區(qū)。在這些國家和地區(qū)中，某些類別的納稅人的公司所得稅和個人所得稅的稅率一般都低于30％，在很多情況下，上述稅率甚至低于10％。屬于這類國家和地區(qū)的主要有阿根廷、埃塞俄比亞、哥斯達黎加、中國香港、利比里亞、馬來西亞、巴拿馬和委內(nèi)瑞拉等。
（3）盡管實行高稅率，但對某些類別的公司卻實行特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。為了吸引外國投資、刺激對外經(jīng)濟活動，某些經(jīng)濟發(fā)達國家對外商投資企業(yè)實行特殊的稅收政策。除了給予公司所得稅的優(yōu)惠稅率外，這些國家還降低了利潤分配和匯出的稅率。屬于這類國家的主要有比利時、愛爾蘭、盧森堡和荷蘭等。
應(yīng)該指出的是，不少避稅地都簡化了法人和自然人的稅務(wù)報表制度，而在稅收管轄中，甚至對不納稅和隱瞞所得也不認作刑事犯罪。
顯然，在國際經(jīng)濟中高稅負國家與避稅地之間的競爭，由于各自稅負的高低差距，導致了全球經(jīng)濟的資本和勞動力的再分配。
作為一名跨國投資者，衡量一個國家的稅負輕重不能簡單地看稅種的多寡，也不能以某一項稅收或某一個稅種的負掃輕重來代表稅負總水平的高低。從宏觀看，國際上公認衡量一國稅負高低的標準是：稅收總額（T）占國民生產(chǎn)總值（GNP）或國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比值。后者（T／GDP）比前者（T／GNP）應(yīng)用得更為廣泛。從微觀上看，衡量一個納稅人的稅負輕重主要看資本回報率。資本回報率也稱資本收益率。
資本收益率＝（凈收益＋利息支出）／總投資額
凈收益指繳納所得稅后的收益。利息支出之所以要和凈收益相加，因為它是使用借入資本所承擔的代價，實際上反映了企業(yè)總收益的一部分。同量的收益額，所得稅負擔輕，凈收益額則大；反之所得稅稅負重，凈收益則小。所以，所得稅稅率的高低直接影響資本回報率的高低。以T／GDP為衡量指標，世界各國稅收負擔總水平大體可劃分為以下三類；第一類，重稅負國。大多數(shù)經(jīng)濟發(fā)達國家屬于此類。T／GDP比值一般在35％以上，稅負最重的像瑞典、丹麥、比利時、法國、荷蘭等幾個國家，T／GDP比值甚至在50％上下。多數(shù)重稅國T／GDP比值在35％～45％之間，如歐洲的許多國家。
而美國、澳大利亞等國家，稅負相對輕些，T／GDP比值只在30％左右。第二類，中等稅負國。大多數(shù)國家屬于此類。T／GDP比值一般在20％～30％之間。如印度、肯尼亞、南非、突尼斯、斯里蘭卡、埃及、巴西、哥倫比亞等。第三類，輕稅負國。T／GDP比值不超過20％，大多在15％上下，有的還不及10％。輕稅負的國家可分為三個部分：
第一部分屬于實行低稅模式的“避稅港”。第二部分屬經(jīng)濟不發(fā)達的國家，這些國家稅源小，財政收支緊張。如玻利維亞等國家。第三部分是靠非稅收收入為主的資源國，特別是石油輸出國，非稅收收入比重大，稅收收入占財政收入的比重低。如屬歐佩克成員國的阿聯(lián)酋、科威特、巴林、約旦、阿曼等等。以T／GDP比值衡量稅負總水平，是就宏觀考慮而言的。從微觀上看，稅收負擔必然要分解到具體稅種上，所以作為跨國投資者，在考察投資所在國的稅收負擔水平時，除了關(guān)注T／GDP指標外，另外兩個指標也不能忽視，即公司所得稅負擔率和商業(yè)課稅負擔率。其實一切稅種對微觀經(jīng)濟都會造成影響，只不過公司所得稅和商業(yè)勞務(wù)稅對投資者影響相對更大一些。此外，在分稅制普遍實行的今天，跨國納稅人在進行稅收籌劃時，對中央和地方政府稅收分權(quán)體制的情況，也必須掌握。關(guān)注的重點在于中央和地方政府各自課征的那些稅種，分別課征的也好，附加課征的也好，要看納稅人的實際稅負有多高。須特別注意的是，有些國家地方稅的比重很大，如果測算稅收成本時，只算中央稅，忽略地方稅，將帶來稅收籌劃的重大失誤。
我們按照稅收負擔水平的高低，把世界各國分成高稅管轄權(quán)國家和低稅管轄權(quán)國家兩大組。
高稅管轄權(quán)國家包括大部分發(fā)達國家和發(fā)展中國家。在這些國家中，公司所得稅和個人所得稅的稅率大約在30％-60％之間，而利息、股息和特許權(quán)使用費的稅率約在15％～35％之間。這些國家都有著十分嚴格的公司注冊登記手續(xù)、財務(wù)審計制度，此外，對違反稅法的行為，將處以罰款和刑罰制裁。
低稅管轄權(quán)國家和地區(qū)又被稱為“自由港”、“避稅地”或“稅收綠洲”等，其本身又可分為三種類型：
（1）沒有法人所得稅和個人所得稅的國家和地區(qū)，又被稱為純避稅地或無稅收管轄權(quán)的國家和地區(qū)。在這種類型的國家和地區(qū)中，對某些種類的公司和個人的某些類別的所得和財產(chǎn)，不征收公司所得稅、個人所得稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。對公司或個人納稅人征收的僅僅是一些固定的間接稅，如每年一次的營業(yè)稅、一次性的注冊登記費等，而這些間接稅的稅收負擔又是微乎其微的。
例如，在加勒比地區(qū)的一些國家，每年一次的營業(yè)稅僅為100～1600美元。這類“純國際避稅地”即沒有所得稅或一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)，包括巴哈馬、百慕大、凱曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯等。此外，格陵蘭、法羅群島、新喀里多尼亞、索馬里、圣皮埃爾島和密光隆島基本上也屬于此類。如果我們把免征某些所得稅或一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)也包括在這一類，那么，它們還包括安圭拉島、安提瓜島、巴林、巴巴多斯、英屬維爾京群島、坎彭、塞浦路斯、直布羅陀、格恩西島、以色列、牙買加、澤西島、黎巴嫩、列支敦士登、中國澳門、摩納哥、蒙塞拉特、荷屬安的列斯群島、圣赫勒拿島、圣文森特島、新加坡、斯匹次卑爾根群島和瑞士等。
（2）所得稅負擔較輕的國家和地區(qū)。在這些國家和地區(qū)中，某些類別的納稅人的公司所得稅和個人所得稅的稅率一般都低于30％，在很多情況下，上述稅率甚至低于10％。屬于這類國家和地區(qū)的主要有阿根廷、埃塞俄比亞、哥斯達黎加、中國香港、利比里亞、馬來西亞、巴拿馬和委內(nèi)瑞拉等。
（3）盡管實行高稅率，但對某些類別的公司卻實行特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。為了吸引外國投資、刺激對外經(jīng)濟活動，某些經(jīng)濟發(fā)達國家對外商投資企業(yè)實行特殊的稅收政策。除了給予公司所得稅的優(yōu)惠稅率外，這些國家還降低了利潤分配和匯出的稅率。屬于這類國家的主要有比利時、愛爾蘭、盧森堡和荷蘭等。
應(yīng)該指出的是，不少避稅地都簡化了法人和自然人的稅務(wù)報表制度，而在稅收管轄中，甚至對不納稅和隱瞞所得也不認作刑事犯罪。
顯然，在國際經(jīng)濟中高稅負國家與避稅地之間的競爭，由于各自稅負的高低差距，導致了全球經(jīng)濟的資本和勞動力的再分配。
作為一名跨國投資者，衡量一個國家的稅負輕重不能簡單地看稅種的多寡，也不能以某一項稅收或某一個稅種的負掃輕重來代表稅負總水平的高低。從宏觀看，國際上公認衡量一國稅負高低的標準是：稅收總額（T）占國民生產(chǎn)總值（GNP）或國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比值。后者（T／GDP）比前者（T／GNP）應(yīng)用得更為廣泛。從微觀上看，衡量一個納稅人的稅負輕重主要看資本回報率。資本回報率也稱資本收益率。
資本收益率＝（凈收益＋利息支出）／總投資額
凈收益指繳納所得稅后的收益。利息支出之所以要和凈收益相加，因為它是使用借入資本所承擔的代價，實際上反映了企業(yè)總收益的一部分。同量的收益額，所得稅負擔輕，凈收益額則大；反之所得稅稅負重，凈收益則小。所以，所得稅稅率的高低直接影響資本回報率的高低。以T／GDP為衡量指標，世界各國稅收負擔總水平大體可劃分為以下三類；第一類，重稅負國。大多數(shù)經(jīng)濟發(fā)達國家屬于此類。T／GDP比值一般在35％以上，稅負最重的像瑞典、丹麥、比利時、法國、荷蘭等幾個國家，T／GDP比值甚至在50％上下。多數(shù)重稅國T／GDP比值在35％～45％之間，如歐洲的許多國家。
而美國、澳大利亞等國家，稅負相對輕些，T／GDP比值只在30％左右。第二類，中等稅負國。大多數(shù)國家屬于此類。T／GDP比值一般在20％～30％之間。如印度、肯尼亞、南非、突尼斯、斯里蘭卡、埃及、巴西、哥倫比亞等。第三類，輕稅負國。T／GDP比值不超過20％，大多在15％上下，有的還不及10％。輕稅負的國家可分為三個部分：
第一部分屬于實行低稅模式的“避稅港”。第二部分屬經(jīng)濟不發(fā)達的國家，這些國家稅源小，財政收支緊張。如玻利維亞等國家。第三部分是靠非稅收收入為主的資源國，特別是石油輸出國，非稅收收入比重大，稅收收入占財政收入的比重低。如屬歐佩克成員國的阿聯(lián)酋、科威特、巴林、約旦、阿曼等等。以T／GDP比值衡量稅負總水平，是就宏觀考慮而言的。從微觀上看，稅收負擔必然要分解到具體稅種上，所以作為跨國投資者，在考察投資所在國的稅收負擔水平時，除了關(guān)注T／GDP指標外，另外兩個指標也不能忽視，即公司所得稅負擔率和商業(yè)課稅負擔率。其實一切稅種對微觀經(jīng)濟都會造成影響，只不過公司所得稅和商業(yè)勞務(wù)稅對投資者影響相對更大一些。此外，在分稅制普遍實行的今天，跨國納稅人在進行稅收籌劃時，對中央和地方政府稅收分權(quán)體制的情況，也必須掌握。關(guān)注的重點在于中央和地方政府各自課征的那些稅種，分別課征的也好，附加課征的也好，要看納稅人的實際稅負有多高。須特別注意的是，有些國家地方稅的比重很大，如果測算稅收成本時，只算中央稅，忽略地方稅，將帶來稅收籌劃的重大失誤。
推薦閱讀