土地增值稅的籌劃方法：收入分散籌劃法

　　在確定土地增值稅稅額時(shí)，很重要的一點(diǎn)便是確定售出房地產(chǎn)的增值額。而增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，因而納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入對(duì)其應(yīng)納稅額有很大影響。如果能想辦法使得轉(zhuǎn)讓收入變少，從而減少納稅人轉(zhuǎn)讓的增值額，顯然是能節(jié)省稅款的。

　　在累進(jìn)稅制下，收入分散節(jié)稅籌劃顯得更為重要。因?yàn)?，在累進(jìn)稅制下，收入的增長(zhǎng)，預(yù)示著相同條件下增值額的增長(zhǎng)，從而使得高的增長(zhǎng)率適用較高的稅率，檔次爬升現(xiàn)象會(huì)使得納稅人稅負(fù)急劇上升，因而分散收入有著很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。如何使得收入分散合理合法，是這個(gè)方法的關(guān)鍵。

　　一般常見的方法就是將可以分開單獨(dú)處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分離，比如房屋里面的各種設(shè)施。很多人在售出房地產(chǎn)時(shí)，總喜歡整體進(jìn)行，不善于利用分散技巧，因?yàn)檫@樣可以省去不少麻煩，但不利于節(jié)稅。

　　假如某企業(yè)準(zhǔn)備出售其擁有的一幢房屋以及土地使用權(quán)。因?yàn)榉课菀呀?jīng)使用過一段時(shí)間，里面的各種設(shè)備均已安裝齊全。估計(jì)市場(chǎng)價(jià)值是800萬元，其中各種設(shè)備的價(jià)格約為100萬元。如果該企業(yè)和購(gòu)買者簽訂合同時(shí)，不注意區(qū)分這些，而是將全部金額以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的形式在合同上體現(xiàn)，則增值額無疑會(huì)增加100萬元。

　　而土地增值稅適用的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率，增值額越大，其適用的稅率越高，相應(yīng)地應(yīng)納稅額也就會(huì)增大。

　　如果該企業(yè)和購(gòu)買者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，采取一下變通方法，將收入分散，便可以節(jié)省不少稅款，具體做法是在合同上僅注明700萬元的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，同時(shí)簽訂一份附屬辦公設(shè)備購(gòu)銷合同，則問題迎刃而解。這樣將收入分散進(jìn)行籌劃，不僅可以使得增值額變小從而節(jié)省應(yīng)繳土地增值稅稅額，而且由于購(gòu)銷合同適用0.03％的印花稅稅率，比產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用的0.05％稅率要低，也可以節(jié)省不少印花稅，一舉兩得。

　　將這種籌劃方法進(jìn)行一下引申，可以應(yīng)用到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上去。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行房屋建造出售時(shí)，將合同分兩次簽訂，同樣可以節(jié)省不少土地增值稅稅款。

　　具體做法是，當(dāng)住房初步完工但沒有安裝設(shè)備以及裝磺、裝飾時(shí)便和購(gòu)買者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同，接著再和購(gòu)買者簽訂設(shè)備安裝及裝璜、裝飾合同，則納稅人只就第一份合同上注明金額繳納土地增值稅，而第二份合同上注明的金額屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不用計(jì)征土地增值稅。這樣就使得應(yīng)納稅額有所減少，達(dá)到了省稅的目的。