改變勞資關(guān)系 巧妙節(jié)省個(gè)人所得稅

　　如今，個(gè)人的工資并不一定能真實(shí)反映一個(gè)人的收入狀況，因?yàn)榧媛毢推渌麆趧?wù)所得大行其道，個(gè)人的收入來(lái)源呈現(xiàn)多樣化。因此，在稅務(wù)實(shí)踐中，許多個(gè)人往往難以區(qū)分工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得，從而不知道在這兩個(gè)方面進(jìn)行合理的節(jié)稅。那么，在收入多元化的年代里，個(gè)人如何籌劃所得稅收才能取得更多的報(bào)酬呢？

　　同學(xué)聚會(huì)，除了回憶往昔的美好時(shí)光以外，談?wù)撟疃嗟目峙戮褪歉髯缘氖杖霠顩r了，而談到收入就不能不提個(gè)人所得稅的問(wèn)題，眼睜睜地看著自己的辛苦所得被劃走，確實(shí)讓每一位高收入者都覺(jué)得不是滋味。

　　2006年五一長(zhǎng)假期間，在廣州地稅局工作的梁興平參加了一個(gè)高中同學(xué)的聚會(huì)，酒酣飯飽之際，幾個(gè)非常要好的同學(xué)就個(gè)人所得稅的問(wèn)題拿梁興平開(kāi)涮了，他們開(kāi)玩笑說(shuō)：每個(gè)月賺的錢都被你征收了，你小子得給我們喝一杯賠罪酒！

　　原來(lái)，梁興平的這幾個(gè)要好朋友許海峰、林建每個(gè)人都有一肚子的“個(gè)稅”牢騷：

　　許海峰是一個(gè)美術(shù)設(shè)計(jì)師，是公司里的頂梁柱，每個(gè)月的收入不菲，為此，個(gè)人所得納稅就自然不少，經(jīng)常日夜顛倒做設(shè)計(jì)的許海峰很辛苦，拿他自己的話說(shuō)，一年365天，300天都是熊貓眼；余翔是同學(xué)中比較風(fēng)光的一個(gè)，建筑設(shè)計(jì)師的他在公司有不錯(cuò)的收入，同時(shí)還在一家設(shè)計(jì)院兼職工作，每個(gè)月雙收入的他收入不菲，當(dāng)然，稅收也不菲，因?yàn)橛嘞杌ㄥX大手大腳，又月供著兩套房子，因而時(shí)常感到日不敷出。

　　梁興平聽(tīng)了老同學(xué)的埋怨后，依據(jù)他們各自的情況思量一會(huì)，告訴他們可以巧妙的節(jié)稅。兼有工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。實(shí)際工作中，勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得即使是稅務(wù)人員也難以區(qū)分。工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

　　據(jù)個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇的中國(guó)公民，每月取得的工資、薪金所得，以其工資、薪金收入額減除1600元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，繳個(gè)人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（稅率表見(jiàn)鏈接）。

　　而勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、影視、廣告、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過(guò)4000元的，應(yīng)減去20%費(fèi)用后乘以20%的稅率為應(yīng)納稅額。但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入奇高（應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元）的，要實(shí)行加成征收辦法，具體是：一次取得勞務(wù)報(bào)酬收入，減除收入的20%后的余額（即應(yīng)納稅所得額）中超過(guò)2萬(wàn)元、不足5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅額，加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　顯而易見(jiàn)，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，梁興平認(rèn)為這3位老同學(xué)可以充分認(rèn)識(shí)這一區(qū)別，并加以合法利用，能達(dá)到節(jié)稅的目的。尤其是對(duì)高收入人群，納稅籌劃會(huì)給他們帶來(lái)更大的實(shí)惠。

　　許海峰每個(gè)月從公司取得工資類收入31000元。由于許海峰和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳納所得稅額為：（31000-1200）×25%-1375（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝6075元。如果許海峰和公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅所得額＝31000×（1-20%）＝24800元，其中超過(guò)20000元、不足50000元的部分是24800-20000＝4800元。許海峰最后應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額＝24800×20%＋4800×20%×50%＝4960＋480＝5440元。因此，梁興平根據(jù)許海峰已經(jīng)是華南地區(qū)著名美術(shù)設(shè)計(jì)師，并不存在失業(yè)問(wèn)題的現(xiàn)實(shí)，建議許海峰與該公司解除穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，改為兼職用工形式，這樣他可以節(jié)省稅收6075-5440＝635元。

　　余翔在本公司獲得工資收入共10000元。另外，余翔還可每月從某民營(yíng)設(shè)計(jì)公司獲得勞務(wù)報(bào)酬30000元。不同類型的所得應(yīng)分類計(jì)算應(yīng)納稅額，工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：（10000-1200）×20%-375＝1385元；30000元按勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額為30000×（1-20%）＝24000元，其中超過(guò)20000元、不足50000元的部分是24000-20000＝4000元。余翔最后勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅稅額為24000×20%＋4000×20%×50%＝4800＋400＝5200元。那么，余翔共納稅1385＋5200＝6585元。

　　梁興平假設(shè)余翔將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：（10000＋30000-1200）×25%-1375＝8325元，這比分開(kāi)納稅多出了8325-6585＝1740元。如果余翔將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅所得額為（10000＋30000）×（1-20%）＝32000元，其中超過(guò)20000元、不足50000元的部分是32000-20000＝12000元。那么，余翔最后納稅稅額為32000×20%＋12000×20%×50%＝6400＋1200＝7600元。這也比分開(kāi)納稅多出了7600-6585＝1015元。可見(jiàn)，余翔分開(kāi)繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少，那么余翔按現(xiàn)在分別納稅是比較省稅的。因此，梁興平根據(jù)余翔與設(shè)計(jì)公司良好關(guān)系的這一事實(shí)，建議余翔與兼職公司簽定一個(gè)比較正式的用工協(xié)議（最好用其親屬的名義），這樣，按照公司的工資結(jié)算，個(gè)人所得稅可以節(jié)省一大部分。

　　梁興平在為幾個(gè)同學(xué)籌劃節(jié)稅的時(shí)，加上憑借自己多年的工作經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，一般而言，當(dāng)工資薪金比較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅是合理的；當(dāng)工資、薪金收入相當(dāng)高時(shí)，適用的稅率已累進(jìn)到比較高的水平，此時(shí)，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得用以節(jié)約應(yīng)納稅額；當(dāng)兩項(xiàng)收入都較大時(shí)，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算亦能節(jié)稅。