個(gè)人創(chuàng)辦企業(yè)的稅收籌劃

　　2002年1月，王平出資20萬(wàn)元，向二舅借了20萬(wàn)元，開(kāi)辦了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。當(dāng)年，王平按年息15％向二舅支付了利息3萬(wàn)元（銀行同期同檔利率為7％）。2002年度，王平創(chuàng)辦的企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6萬(wàn)元，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅（60000-9600）×35％-6750=10890（元）。

　?。ㄘ?cái)稅[2000]91號(hào)文件規(guī)定：投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。上式中，“9600”是投資者王平的費(fèi)用扣除。）

　　2002年5月，主管地稅機(jī)關(guān)在對(duì)王長(zhǎng)平2002年度的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了以下問(wèn)題：

　　向二舅支付利息應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅200000×15％×20％=6000（元），王平未代扣代繳；

　　支付利息超過(guò)銀行同類、同期貸款利率的部分不得在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200000×（15％-7％）＝16000（元），王平需補(bǔ)繳個(gè)人所得稅（60000＋16000－9600）×35％－6750－10890＝5600（元）。

　　地稅機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)王平進(jìn)行了補(bǔ)稅、罰款。她和二舅累計(jì)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅10890＋5600＋6000＝22490（元）。

　　王平被補(bǔ)稅、罰款的主要原因是支付給二舅的利息未按稅法規(guī)定進(jìn)行相關(guān)處理。

　　如果她將二舅的20萬(wàn)元作為投資，按照《合伙企業(yè)法》的規(guī)定申請(qǐng)成立合伙企業(yè)，兩人在稅后分利，則個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)將大大降低。

　　成立合伙企業(yè)后，由于不需要在稅前支付30000元利息，在其他因素不變的情況下，合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)是90000元。

　　財(cái)稅[2000]91號(hào)文件規(guī)定：“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。”如果王平與二舅在合伙協(xié)議中末約定分配比例，則兩人的應(yīng)納稅所得額均為45000元。二入應(yīng)分別申報(bào)繳納個(gè)人所得稅（45000-9600）×30％-4250＝6370（元）。

　　籌劃后，王平與二舅累計(jì)應(yīng)擔(dān)負(fù)個(gè)人所得稅6370×2=12740（元），比籌劃前節(jié)省了22490-12740=9750（元）。

　　不過(guò)，需要提醒的是，法律規(guī)定合伙企業(yè)中各合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，因此，納稅入在應(yīng)用上述籌劃方案時(shí)，要注意投資風(fēng)險(xiǎn)。