個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析――境內(nèi)無住所的納稅人如何繳稅
案例：
Peter教授是英國一名牌大學(xué)物理教授，在材料力學(xué)上頗有建樹。1993年，Peter教授應(yīng)邀來華A市任職。根據(jù)雙方學(xué)校及Peter教授個(gè)人達(dá)成的協(xié)議，Peter教授將在華任職10年，期間，由雙方學(xué)校共付工資，其中英國該名牌大學(xué)付月工資折合人民幣2000元，Peter在華任職的大學(xué)付月工資10000元。1999年，由于其國內(nèi)一大型工程需Peter教授親自主持，Peter教授在本國呆了很長一段時(shí)間。盡管如此，Peter教授還是在工程不忙的時(shí)候到華工作。但他1999年在華逗留時(shí)間總共只有65天。2000年4月，Peter教授接到一稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知Peter教授其偷漏稅情況，并擬罰款4000元。Peter教授對此提出異議，并要求聽證。聽證于4月15日舉行。4月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。Peter教授表示不能接受，并于5月15日向該市稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過重新審查后，決定撤消A市稅務(wù)機(jī)關(guān)所作的行政處罰。
分析：
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
稅法中規(guī)定的境內(nèi)所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的所得，即個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得。也就是說，Peter教授在華期間既取得中國支付其工資10000元，又取得了其國內(nèi)支付其工資2000元，但兩項(xiàng)收入都是在中國境內(nèi)取得，而不能認(rèn)為其本國支付的工資是境外所得。A市稅務(wù)機(jī)關(guān)正是據(jù)此規(guī)定，再加上Peter教授在1999年度并未居住滿一年的情況，認(rèn)定Peter教授是中華人民共和國非居民納稅人，應(yīng)就其10000元和2000元征收稅款。
但對在中國境內(nèi)無住所的納稅人有以下減免稅優(yōu)惠：
1.在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90天的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。
2.在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。這里指當(dāng)所得來源地與支付地不一致時(shí)，對在我國境內(nèi)居住1年以上5年以下的個(gè)人對其來源于境外的所得，只就在中國境內(nèi)支付的部分征收個(gè)人所得稅；對居住5年以上的個(gè)人，無論所得支付地在境外還是在境內(nèi)，應(yīng)就其來源于境外的全部所得征收個(gè)人所得稅，不再給予優(yōu)惠。居住5年是指個(gè)人在中國境內(nèi)連續(xù)居住的5年中，每一納稅年度均居住滿1年。
Peter教授在中國任職期間沒有取得境外所得，但在1999年納稅年度期間，他未呆滿1年，只是65天，因此可以享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠，即其本國支付的、但國內(nèi)并沒有承擔(dān)的12000元不應(yīng)征稅。即他只應(yīng)交納的稅額為：
（10000-4000）×20％-375＝1545（元）
正是根據(jù)以上規(guī)定，A市稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷了A市稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
Peter教授是英國一名牌大學(xué)物理教授，在材料力學(xué)上頗有建樹。1993年，Peter教授應(yīng)邀來華A市任職。根據(jù)雙方學(xué)校及Peter教授個(gè)人達(dá)成的協(xié)議，Peter教授將在華任職10年，期間，由雙方學(xué)校共付工資，其中英國該名牌大學(xué)付月工資折合人民幣2000元，Peter在華任職的大學(xué)付月工資10000元。1999年，由于其國內(nèi)一大型工程需Peter教授親自主持，Peter教授在本國呆了很長一段時(shí)間。盡管如此，Peter教授還是在工程不忙的時(shí)候到華工作。但他1999年在華逗留時(shí)間總共只有65天。2000年4月，Peter教授接到一稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知Peter教授其偷漏稅情況，并擬罰款4000元。Peter教授對此提出異議，并要求聽證。聽證于4月15日舉行。4月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。Peter教授表示不能接受，并于5月15日向該市稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過重新審查后，決定撤消A市稅務(wù)機(jī)關(guān)所作的行政處罰。
分析：
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第一條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
稅法中規(guī)定的境內(nèi)所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的所得，即個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得。也就是說，Peter教授在華期間既取得中國支付其工資10000元，又取得了其國內(nèi)支付其工資2000元，但兩項(xiàng)收入都是在中國境內(nèi)取得，而不能認(rèn)為其本國支付的工資是境外所得。A市稅務(wù)機(jī)關(guān)正是據(jù)此規(guī)定，再加上Peter教授在1999年度并未居住滿一年的情況，認(rèn)定Peter教授是中華人民共和國非居民納稅人，應(yīng)就其10000元和2000元征收稅款。
但對在中國境內(nèi)無住所的納稅人有以下減免稅優(yōu)惠：
1.在中國境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90天的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。
2.在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。這里指當(dāng)所得來源地與支付地不一致時(shí)，對在我國境內(nèi)居住1年以上5年以下的個(gè)人對其來源于境外的所得，只就在中國境內(nèi)支付的部分征收個(gè)人所得稅；對居住5年以上的個(gè)人，無論所得支付地在境外還是在境內(nèi)，應(yīng)就其來源于境外的全部所得征收個(gè)人所得稅，不再給予優(yōu)惠。居住5年是指個(gè)人在中國境內(nèi)連續(xù)居住的5年中，每一納稅年度均居住滿1年。
Peter教授在中國任職期間沒有取得境外所得，但在1999年納稅年度期間，他未呆滿1年，只是65天，因此可以享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠，即其本國支付的、但國內(nèi)并沒有承擔(dān)的12000元不應(yīng)征稅。即他只應(yīng)交納的稅額為：
（10000-4000）×20％-375＝1545（元）
正是根據(jù)以上規(guī)定，A市稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷了A市稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
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