個人所得稅的納稅籌劃——生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅籌劃（2）

　　四、費用成本的納稅籌劃

　　個體戶可以按照國家稅法及財務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定，選擇合理的費用成本計算方法、計算程序、費用分攤等一系列有利于自身利益的企業(yè)內(nèi)部核算活動，使得費用、成本和利潤達到最佳值，以實現(xiàn)少繳稅款甚至不繳稅款的目的。

　　籌劃之一：存貨計價籌劃法

　　存貨計價籌劃法是指經(jīng)濟主體，在這里是指個體工商戶，為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本計算法。這里的存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的各種資產(chǎn)，這些資產(chǎn)包括庫存商品、產(chǎn)成品、涼材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。在市場價格處于變動的情況下，存貨的成本如何計算，直接影響著個體工商戶的利潤大小，進而影響其應(yīng)繳納的個人所得稅款。

　　存貨是不斷流轉(zhuǎn)的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的余額就為期末存貨。存貨流轉(zhuǎn)有實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面，在理論上存貨的成本流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)應(yīng)當是一致的，也就是說，購置存貨確定的成本應(yīng)當隨著該項存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。但實際中，這種一致的情況是非常少見的，因此必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，也就是采取某種存貨計價方法。

　　按照國際慣例，結(jié)合我國的實際情況，常見的存貨計價方法有：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、計劃成本法、毛利率法、零售價法等。個別認定法，是指假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照存貨，逐個辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進成本和售價，為每一存貨設(shè)置記錄。先進先出法，是以先購進的存貨先發(fā)出這樣一種假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法，采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。加權(quán)平均法，采用這種方法計價，是以月初結(jié)存材料的金額與全月收入材料金額之和，除以月初結(jié)存數(shù)量與全月收入材料數(shù)量之和，求得以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價，作為發(fā)出材料的計價依據(jù)。這種平均單價每月于月末計算一次，所以又叫全月一次加權(quán)平均法。移動平均法，是指每收進一批材料就要計算一次平均單價，所以又叫它為移動加權(quán)平均法。計算方法是收料前庫存材料金額與本批收入材料數(shù)量之和除以收料前庫存材料數(shù)量與本批收入材料數(shù)量之和，求得以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價。后進先出法與先進后出法的假設(shè)完全相反，它是以后進的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按照最近收進的單價進行計價的一種方法。

　　不同的計算方法對企業(yè)利潤多少、納稅多少的影響是不同的，這也是稅務(wù)籌劃者從事納稅籌劃所必須研究和實踐的一項重要內(nèi)容。一般來說，由于社會上通貨膨脹因素不斷增加，因此，存貨的成本總是不斷上漲的。采用后進先出法計算存貨成本，其期末存貨價格一般來說最接近于期初存貨價格，發(fā)出存貨價格最符合市場價值，其發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價格就高，從而沖減的利潤部分就較多，對于個體工商戶業(yè)主來說相應(yīng)繳納的稅款就較少。相反，同樣的存貨，先進先出法一般會使發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價格較低，當期應(yīng)繳納的稅款就較多。但同時也要注意，個體戶適用的是五級超額累進稅率，如果前期消耗材料的價值計價過多，后期相對就較少，處理不好很容易造成后期的應(yīng)納稅所得額猛增，從而使得應(yīng)納稅額增多。

　　籌劃之二：合理折舊籌劃法

　　固定資產(chǎn)的特點就是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過程，仍然保持原有的實物形態(tài)，但由于長期使用，必然發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價值。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值，應(yīng)當在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本。由于折舊提取出來以后，是要計入當期生產(chǎn)成本的，折舊關(guān)系到成本的大小，直接影響到企業(yè)的利潤水平，從而影響到所要繳納的稅金。

　　固定資產(chǎn)計提折舊的方法很多，包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。直線法又叫平均年限法，是指將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。工作量法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均計算折舊的方法，是將固定資產(chǎn)原值除以使用年限，提出應(yīng)提折舊額。

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計提固定資產(chǎn)折舊的一種方法，是一種加速折舊方法，其在固定資產(chǎn)使用初期計提較多折舊，而在后期計提較少折舊。年數(shù)總和法又叫合計年限法，是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。這種方法也是一種加速折舊方法，它根據(jù)機器的有形無形損耗和科技的發(fā)展，以機器壽命計提折舊額。

　　采用不同的折舊方法對于納稅主體來說會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間有早晚之分。其次，不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅率制度下納稅的差異。個體工商業(yè)戶要在國家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，力圖減少稅收，維護企業(yè)利益，這是眾多個體業(yè)主的共同目標。

　　籌劃之三：避免費用損失被剔除的籌劃

　　每年在所得稅的查賬中，不論規(guī)模大小，費用及損失被稽查機關(guān)剔除的比率相當高，這些費用損失被剔除后，不僅要求個體戶補繳，而且還會按照其金額處以一定的罰款。當然這說明稽查人員工作認真負責，但同時也反映了一個問題，經(jīng)濟主體關(guān)于這些方面的籌劃工作做得太少，以至于忽視了應(yīng)注意的事項和應(yīng)做的工作。

　　到底應(yīng)該如何策劃才可以避免被剔除呢，筆者認為有如下幾種方法：

　?。ㄒ唬┳⒁馊〉煤戏☉{證。要求憑證的取得應(yīng)符合稅法規(guī)定，這是個體業(yè)主尋求節(jié)稅策略最起碼的條件，因此費用及損失的認定，取得合法憑證，最為重要。一般在操作中常犯的錯誤有：取得虛設(shè)行號發(fā)票；取得非交易對象所開立的發(fā)票；未依時限取得憑證等。所以個體戶未取得合法憑證，應(yīng)督促總務(wù)及財務(wù)部門，確實注意交易事實，認清交易對象，取得交易對象的統(tǒng)一發(fā)票，如此才能避免被稅務(wù)機關(guān)處以罰款的厄運。

　　（二）合法報告?zhèn)浒?。稅法?guī)定部分費用及損失應(yīng)事先完成報備手續(xù)，否則不予認定或按原規(guī)定方法認定，筆者常發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)實生活中，很多個體戶忽略這項手續(xù)，曾經(jīng)就有一鞋業(yè)老板沒有按規(guī)定報備水災(zāi)損失，被罰款1000多萬元。這些項目經(jīng)報備后就可以作為費用開支列支了。

　?。ㄈ┰O(shè)法增列費用。個體戶除了避免費用損失被剔除外，更應(yīng)該積極地在合法的范圍內(nèi)擴大費用開支，使費用極大化。為達此目的個體戶可以：委托會計師簽證或者申請藍色申報，以增加交際費的列支；將部分利潤改列費用開支，作為工資、薪金支付。

　?。ㄋ模┭雍罅袌筚M用。部分費用及損失有限額規(guī)定，超過部分將不予認定。因此個體戶在進行申報時應(yīng)注意各費用及損失是否超過限額，如果超過限額則可以考慮延至次年列報，以免招致剔除。也可以考慮按照其他方式列支，比如將伙食費、差旅費列為工資等。

　?。ㄎ澹└馁Y本支出為費用支出。個體戶維修或購買固定資產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，不允許作為費用列支，只能在以后的年度內(nèi)進行折扣。認定為資本支出的標準為：耐用年數(shù)超過兩年；單價在1000元以上；一次性購買數(shù)額較大的費用支出。因此，個體戶可以考慮以零星采購方式處理，比如改整批購買某些辦公用具為分次購買，改一次性大修為零星小修等。

　?。┢刚垥嫀煘轭檰枴€體戶經(jīng)營企業(yè)，納稅籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營同等重要。一般來說，在業(yè)務(wù)開創(chuàng)初期，以生產(chǎn)經(jīng)營為主，但在生產(chǎn)經(jīng)營若干年以后，納稅籌劃問題逐漸變得重要。為防患于未然，聘請熟悉稅務(wù)法律的會計師、稅務(wù)師為顧問，進行必要的籌劃具有一定的必要性。

　　籌劃之四：費用分攤籌劃法

　　費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括向所有者進行分配等業(yè)務(wù)引起的所有者權(quán)益的減少。對于個體戶來說，費用開支名目繁多，包括勞務(wù)費用開支、管理費用開支、福利費用開支、各項雜費開支等。

　　在生產(chǎn)經(jīng)營時，個體戶業(yè)主希望所花費費用最小化，但在繳納個人所得稅時卻又希望費用開支最大化攤銷。因此，對于個體業(yè)主來說，利用費用分攤法影響其個人所得稅稅負水平時，關(guān)鍵在于解決這樣兩個問題：

　?。ㄒ唬┤绾螌崿F(xiàn)最小利潤支付。

　?。ǘ┰谫M用攤?cè)氤杀緯r如何實現(xiàn)最大攤?cè)搿?br>
　　納稅籌劃的方法是多種多樣的，各個經(jīng)濟主體（在這里主要指個體工商業(yè)戶）都會根據(jù)其實際情況和經(jīng)營特色選擇適合于自己的方法，但是最合理有效的途徑卻是增加成本或減少利潤來達到減輕稅負的目的。很容易理解，加大成本就會減少利潤，從而使應(yīng)納所得稅減少。如果沒有成本費用的扣除，個體戶應(yīng)繳納的個人所得稅將會增加很多。

　　在所有的費用開支中，勞務(wù)和管理費用開支最為普遍，也是各項費用開支中兩項最主要的內(nèi)容。勞務(wù)費用開支和管理費用開支有多種標準，揮霍浪費的標準也有許多，但最小費用標準卻只有一個，它是由其經(jīng)營活動的需要決定的。個體業(yè)主在對費用開支進行分攤籌劃之前，應(yīng)該認真分析其經(jīng)營的費用開支是否合理，怎樣才能夠合理，然后對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有效的安排，使得費用開支最小化。

　　在確定了費用開支的標準之后，我們來分析一下費用分攤的幾種方法。費用分攤法常常有三種：實際費用攤銷法，即根據(jù)實際費用進行攤銷，沒有就不攤銷；平均分攤法，就是將一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均分攤在每個產(chǎn)品的成本中；不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)經(jīng)營需要進行費用攤銷，可能將一筆費用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品的成本中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。這三種方法對個體戶利潤沖減程度和納稅多少各有差異。針對這一點，個體戶業(yè)主就可以利用這種差異進行有效的納稅籌劃。

　　在上述三種不同費用分攤法中，分攤絕不是簡單地將發(fā)生的費用計入產(chǎn)品成本中。

　　費用有時難以控制，非支出不可的費用并非可以完全預(yù)見到。然而，費用攤?cè)氤杀緟s是可以控制的，任何一個個體戶都可以采取這樣、那樣的費用分攤法。由于不同的費用分攤方法對利潤和納稅的影響不同，個體戶業(yè)主在計算產(chǎn)品成本時就面臨著一個選擇的難題。

　　由于個體戶使用的是五級超額累進稅率，當個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營處于相對穩(wěn)定狀況時，平均費用攤銷法是最大限度抵銷利潤、減少納稅的最佳選擇。只要納稅人符合持續(xù)經(jīng)營的原則，那么，將一段時期內(nèi)發(fā)生的各項費用進行最大限度的平均，就可以將這段時期內(nèi)獲得的利潤進行最大限度的平均，這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅額過高的現(xiàn)象，其所使用的稅率就會較低，部分稅負就可以被巧妙地躲過。

　　這種方法并不總是那么靈驗，當個體戶正處于發(fā)展階段時，這時生產(chǎn)經(jīng)營正處于上升時期，一般而言這個時期的個體經(jīng)營最需要的就是資金，如果在近期能少繳納部分稅款，就相當于給該個體經(jīng)營者提供了很大的便利，等到生產(chǎn)經(jīng)營形成了一定的規(guī)模以后，雖然要多繳納不少稅款，但其盈利已經(jīng)遠遠超過多繳的稅款。

　　我國企業(yè)使用的是比例稅率，不管應(yīng)納稅所得額是多少，都使用相同的稅率。這時如果能少繳稅款，雖然在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會再繳上去，但實際效果可能就大不相同，因為這相當于從銀行取得了無息貸款，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來說是非常有用的。因此，在運用這些方法時不能夠死搬硬套，應(yīng)靈活處置。

　　籌劃之五：費用轉(zhuǎn)化籌劃法

　　個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營，像企業(yè)一樣會發(fā)生許許多多的費用開支，這些費用開支按照規(guī)定都可以從經(jīng)營收入中扣除。因此，如何合理地進行籌劃，擴大費用開支的范圍，就成為減少應(yīng)納稅所得額、減輕納稅義務(wù)的一種重要的納稅籌劃方法。

　　費用轉(zhuǎn)化籌劃法是指通過一定的合理安排，將一些可以抵扣利潤也可以不抵扣利潤的費用列為支出，從而減少應(yīng)納稅所得額，減輕稅負的籌劃法。一般來說，有以下幾種方法：

　?。ㄒ唬┍M量將一些收入轉(zhuǎn)化為費用列支。因為個人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支事實上很難與其經(jīng)營支出區(qū)分開，比如水、電、煤氣、電話費、交通工具等。個體戶業(yè)主可以在適當?shù)臅r候?qū)⑵浼彝ラ_支轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營開支，這樣不僅可以滿足家庭的生活需要，而且又可以沖減生產(chǎn)經(jīng)營利潤，減少應(yīng)納稅額，達到少繳個人所得稅款的目的。但這里要注意的是，國稅發(fā)［1997］43號文件規(guī)定，用于個人和家庭的支出不能列支，因此如何合理分配這些支出就關(guān)系到最終應(yīng)納稅額的多少。

　?。ǘ┯米杂凶≌屯恋亟?jīng)營時。如果個體業(yè)主用自有的房地產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營，就可以考慮收取租金。雖然從表面上看，個體業(yè)主個人要為取得租金繳納一定的房產(chǎn)稅和個人所得稅，好像增加應(yīng)納稅的種類，但實際上，由于個體戶支付的租金是要計入其經(jīng)營成本的，所以應(yīng)納稅所得額將要減少，相應(yīng)地其應(yīng)負擔的稅金也要下降，再由于檔次爬升效應(yīng)的存在，適用稅率的降低也會產(chǎn)生避稅效應(yīng)。其次，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的是五級超額累進稅率，其最高檔次的稅率是35％，而租金所得適用的稅率為20％，而且可以扣除一定的費用，房產(chǎn)稅使用的稅率為12％，因此采用租金形式進行籌劃，總體稅負肯定少于35％。如果個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得超過3 5％的稅率檔次時，采用這種方法是可以節(jié)省部分稅收的。再次，采用房屋租賃方式進行籌劃，該企業(yè)還要承擔一定的房屋維修費用，這樣，不僅可以保證房屋的完好無損，而且還可以增加一定的費用開支，進一步減少利潤總額。

　　一般來說，在和別人合伙經(jīng)營時，可能以收取房租的形式進行經(jīng)營比以房地產(chǎn)作為資本投入要合算。因為該兩種方法都應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，但是相比較而言，以房地產(chǎn)作為資金投入不可以計入產(chǎn)品成本，這樣就人為地增加了生產(chǎn)經(jīng)營利潤，減少了個人凈收益，而以收取租金的形式進行經(jīng)營可以抵扣費用開支，最終結(jié)果是少繳部分稅款。

　?。ㄈ┙?jīng)營者家人在其中工作時。按照稅法的規(guī)定，個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得中可以扣除從業(yè)人員的工資支出，當然應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定的限額進行。個體戶在進行納稅籌劃時，可以考慮給在其單位工作的家人發(fā)放工資、獎金等，這樣家人可以獲得個人收入，經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所得又可以少繳稅款。

　?。ㄋ模﹩T工可以享受醫(yī)療、衛(wèi)生、保健等福利。按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中按標準支出的福利費可以列支。作為員工的家人，在日常生活中肯定會發(fā)生一些支出，比如醫(yī)藥費、保險費等。如果該個體戶建立一定的福利制度，使得各項福利支出可以列為費用支出，則其家人可以享受到福利待遇，企業(yè)又可以少繳稅款。

　　五、承包、承租經(jīng)營所得的籌劃

　　籌劃之一：避免繳納企業(yè)所得稅

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)其利潤分配方式對承包、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅。也就是說，如果企業(yè)在被個人承包后沒有改變性質(zhì)的話，那么，承包、承租經(jīng)營者除了繳納個人所得稅外，還要繳納企業(yè)所得稅。這里就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題，使得總體稅負增加，從而最后歸到個人手中的收入就會大大減少。

　　如果承包、承租者經(jīng)營有條件的話，可以考慮改變企業(yè)的性質(zhì)為個體戶或者其他性質(zhì)，這樣就可以免交企業(yè)所得稅，節(jié)省部分稅款，使得總體收益最大化。

　　例如，承包人劉某1997年承包經(jīng)營一民營企業(yè)，合同簽訂承包期為3年，每年除上繳8萬元以外，其余收入全部歸承包人所有。這期間，由于劉某經(jīng)營有方，該企業(yè)各年的凈利潤分別為20、29、38萬元。

　　1997年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝20×33％＝6.6（萬元）

　　凈稅后利潤＝20－6.6＝13.4（萬元）

　　劉某收入額＝13.4－8＝5.4（萬元）

　　應(yīng)納個人所得稅＝（54000－12×800）×30％－4250＝9070（元）

　　劉某實際收益＝54000－9070＝44930（元）

　　同樣可以求出劉某1998年實際收益為84405元，1999年為1236 00元，三年的總收益為252935元。

　　如果劉某通過一定的途徑使得該民營企業(yè)性質(zhì)變?yōu)閭€體戶，同樣每年給被承包單位8萬元的上繳收入，則

　　1997年劉某收入額為20－8＝12（萬元）

　　應(yīng)納個人所得稅＝（120000－800×12）×35％－6750＝31890（元）

　　劉某實際收益＝120000－31890＝88110（元）

　　同樣可以求出劉某1998年實際收益為146610元，1999年為205 110元。三年總收益為439830元，可多獲得收益186895元。

　　籌劃之二：承包不滿一年的籌劃

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅法［1994］089號文件規(guī)定，對于實行承包、承租經(jīng)營的納稅義務(wù)人，在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。在這種情況下，納稅人如果將承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的合同簽為12個月，則可以節(jié)省部分稅收，因為這時可以多抵扣若干個月的費用支出。

　　某納稅人承包經(jīng)營一家飯店，1999納稅年度承包經(jīng)營期為5個月，在這期間，共獲得收入8萬元。

　　如果不經(jīng)籌劃，則：

　　該納稅人應(yīng)納稅額＝（80000－800×5）×35％－6750

　　                ＝19850（元）

　　如果該納稅人和飯店老板簽約時簽成承包經(jīng)營期為12個月，則：

　　該納稅人應(yīng)納稅額＝（80000－800×12）×35％－6750

　　                ＝17890（元）

　　共可節(jié)省稅收1960元（＝19850－17890）。

　　六、其他方面的納稅籌劃

　　籌劃之一：稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法

　　稅負轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟交易中，經(jīng)濟主體通過抬高商品銷售價格或壓低商品購進價格的方法，將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或商品供應(yīng)者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進行稅負轉(zhuǎn)嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務(wù)。因為稅負轉(zhuǎn)嫁意味著稅收負擔的最終承擔者不完全是納稅人自己，而且包括背后隱藏的第三者，納稅人在一定程度上充當了稅務(wù)機關(guān)與直接負稅人之間的中介者。

　　稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的特殊形式，和其他納稅籌劃方法相比目的基本相同，只是使用的條件和范圍有所不同。一般來說，稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法有如下幾種形式：稅負前轉(zhuǎn)、稅負后轉(zhuǎn)、稅負消轉(zhuǎn)、稅負混轉(zhuǎn)、稅收資本化。稅負前轉(zhuǎn)是指納稅人格所納稅款通過提高商品售價的辦法轉(zhuǎn)嫁給購買者或最終消費者的行為，它是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式。

　　稅負后轉(zhuǎn)是指經(jīng)濟主體通過降低收購價格的方法將已納稅款轉(zhuǎn)嫁給貨物供應(yīng)商的行為。

　　稅負消轉(zhuǎn)是指納稅人在繳納稅款以后，通過提高經(jīng)濟效益獲得更多收益而將已納稅款抵銷的轉(zhuǎn)化法，從嚴格意義上講，這種轉(zhuǎn)嫁不屬于轉(zhuǎn)嫁的范疇，但對于納稅人提高經(jīng)濟效益有一定的指導(dǎo)意義。稅收資本化是指在商品出售時，購買者將今后若干年的應(yīng)納稅款，預(yù)先從所購商品中扣除的方法。雖然今后若干年應(yīng)該按期繳稅，但實質(zhì)上是由買主支付。

　　一般而言，當供給彈性大于需求彈性時，即購買者對價格的反應(yīng)比銷售者的反應(yīng)強，個體戶應(yīng)該考慮提高商品的售價，通過前轉(zhuǎn)的方法將自己已納稅款轉(zhuǎn)嫁出去；當供給彈性小于需求彈性時，個體戶應(yīng)當優(yōu)先考慮后轉(zhuǎn)籌劃法。對此的具體解釋就是：

　　當商品的供給為一定時，如果需求增加或保持不變，生產(chǎn)經(jīng)營者可將其承擔的稅負加到商品價格上，轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或最終消費者；同樣當商品需求為一定時，如供給不變或減少，稅負也可以轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費者；但當供給量不變，而需求量減少時，如果提高價格，消費者可能就會敬而遠之，因此這種籌劃法具有一定的局限，這就是價格的變化幅度不能超過一定的限度，如果超一定的限度，購買者不再購買或者生產(chǎn)者不再提供商品將得不償失。

　　籌劃之二：利用優(yōu)惠政策籌劃法

　　稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負擔的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。

　　隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來越大，對于納稅人來說，機會也就越來越多。這種籌劃要求納稅人非常熟悉國家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進行該種籌劃。這些優(yōu)惠政策的獲得可以通過稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)咨詢機構(gòu)等，也可以通過稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃機構(gòu)對生產(chǎn)經(jīng)營活動所可能涉及的各種優(yōu)惠政策進行分析，從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。