個人所得稅稅收籌劃案例分析――分月發(fā)放獎金可以節(jié)稅
春節(jié)前，小張指望著用年終獎金過個好年。
小張每月工資不高，只有600元，但他工作勤奮，業(yè)績突出，根據(jù)單位獎金發(fā)放辦法，可領取9600元的獎金。當他去領獎金的時候，只領到8695元，會計告訴他代扣了1505元的個人所得稅，他感到不理解。雖說自己年終獎金較多，但平時工資不高，平均每月也只有1400元，有些朋友每月也拿這么多工資，他們并沒有繳這么多稅。這是由于獎金集中發(fā)放與分月發(fā)放適用稅率不同引起的。
為了讓職工過好春節(jié)，很多單位喜歡把獎金集中在年終發(fā)放，這樣其實會加重職工的個人所得稅負擔。如果把獎金分月發(fā)放，可節(jié)約職工個人所得稅支出，增加職工的實際收入。
個人所得稅中工資、薪金所得稅目以個人每月收入額固定減除800元費用后的余額為應納稅所得額（有些省市的扣除額已超過800元，外籍人員為4000元），計算公式為應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。工資、薪金所得適用5％——45％的九級超額累進稅率。如：全月應納稅所得額不超過500元的稅率為5%；超過500——2000元的部分，稅率為10%；超過2000元-5000元的部分，稅率為15％；超過5000元-20000元的部分，稅率為20%；超過100000元的部分，稅率為45%.可見，收入越高，適用稅率也就越高，同是500元的所得，在不同的級距中，稅率不一樣，低的只有5％，高的可達45％。
根據(jù)國家稅務總局《關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號）文件規(guī)定：對在中國境內有住所的個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金差額“后的余額作為應納稅所得額，并據(jù)以計算應納稅額。
因此，把獎金集中在年終一次發(fā)放，比分月發(fā)放適用稅率高，應納稅額也就增多。
如前例，小張每月工資600元，全年獎金9600元。單位全年獎金發(fā)放常采用以下三種方式：（1）12月份-次性發(fā)放。（2）6月、12月兩次發(fā)放，每次4800元。（3）12個月平均發(fā)放，每月800元。在不同的獎金發(fā)放方式下，小張應納個人所得稅為（因為月工資小于800元，所以工資、獎金合并計稅）：
一次發(fā)放：應納稅所得額=9600-（800-600）=9400（元）
應納稅額19400×20％-375＝1505（元）
二次發(fā)放：每次應納稅所得額=4800-（800-600）=4600（元）
應納稅額＝（4600×15％-125）×2（月）＝1130（元）
平均發(fā)放：每月應納稅所應納稅額＝（600×10%-25）×12（月）＝420（元）
第（2）種方式比第（1）種方式節(jié)稅375元，第（3）種方式比第（1）種節(jié)稅1085元。這是每月工資代于800元的情況。
如果小張的月工資為1000元，超過800元的扣除標準，全年獎金仍為9600元。那么，在以上三種獎金發(fā)放方式下，他全年工資、薪金收入應納個人所得稅為（因為月工資大于800元，所以工資、獎金單獨計稅）：
一次發(fā)放：
工資應納稅額＝（1000-800）×5％）（12（月）＝120（元）
獎金應納稅額＝9600×20％-375＝1545（元）
應納個人所得稅＝120+1545=1665（元）
二次發(fā)放：
工資應納稅額＝（1000-800）×5％×12（月）＝120（元）
獎金應納稅額＝（4800×15%-125）×2（月）=1190（元）
應納個人所得稅＝120+1190=1310（元）
平均發(fā)放：
工資應納稅額：（1000-800）×5％×12（月）＝120（元）
獎金應納稅額＝（800×10％-25）×12（月）＝660（元）
應納個人所得稅＝120×660＝780（元）
第（2）種方式比第（1）種方式節(jié)稅355元，第（3）種方式比第（1）種方式節(jié)稅885元。
可見，不論工資收入是大于還是小于800元，分月發(fā)放獎金都要比集中發(fā)放獎金節(jié)稅。
小張的單位一次性發(fā)放年終獎金，他當然要比平均發(fā)放獎金的單位人員應納個人所得稅多。因此，單位在獎金的發(fā)放方式上應當進行稅收籌劃，這樣可降低職工個人所得稅的負擔，增加職工個人收益，為職工帶來實惠。當然，獎金的發(fā)放方式應同企業(yè)的管理需求有效結合，不能顧此失彼。
小張每月工資不高，只有600元，但他工作勤奮，業(yè)績突出，根據(jù)單位獎金發(fā)放辦法，可領取9600元的獎金。當他去領獎金的時候，只領到8695元，會計告訴他代扣了1505元的個人所得稅，他感到不理解。雖說自己年終獎金較多，但平時工資不高，平均每月也只有1400元，有些朋友每月也拿這么多工資，他們并沒有繳這么多稅。這是由于獎金集中發(fā)放與分月發(fā)放適用稅率不同引起的。
為了讓職工過好春節(jié)，很多單位喜歡把獎金集中在年終發(fā)放，這樣其實會加重職工的個人所得稅負擔。如果把獎金分月發(fā)放，可節(jié)約職工個人所得稅支出，增加職工的實際收入。
個人所得稅中工資、薪金所得稅目以個人每月收入額固定減除800元費用后的余額為應納稅所得額（有些省市的扣除額已超過800元，外籍人員為4000元），計算公式為應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。工資、薪金所得適用5％——45％的九級超額累進稅率。如：全月應納稅所得額不超過500元的稅率為5%；超過500——2000元的部分，稅率為10%；超過2000元-5000元的部分，稅率為15％；超過5000元-20000元的部分，稅率為20%；超過100000元的部分，稅率為45%.可見，收入越高，適用稅率也就越高，同是500元的所得，在不同的級距中，稅率不一樣，低的只有5％，高的可達45％。
根據(jù)國家稅務總局《關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號）文件規(guī)定：對在中國境內有住所的個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金差額“后的余額作為應納稅所得額，并據(jù)以計算應納稅額。
因此，把獎金集中在年終一次發(fā)放，比分月發(fā)放適用稅率高，應納稅額也就增多。
如前例，小張每月工資600元，全年獎金9600元。單位全年獎金發(fā)放常采用以下三種方式：（1）12月份-次性發(fā)放。（2）6月、12月兩次發(fā)放，每次4800元。（3）12個月平均發(fā)放，每月800元。在不同的獎金發(fā)放方式下，小張應納個人所得稅為（因為月工資小于800元，所以工資、獎金合并計稅）：
一次發(fā)放：應納稅所得額=9600-（800-600）=9400（元）
應納稅額19400×20％-375＝1505（元）
二次發(fā)放：每次應納稅所得額=4800-（800-600）=4600（元）
應納稅額＝（4600×15％-125）×2（月）＝1130（元）
平均發(fā)放：每月應納稅所應納稅額＝（600×10%-25）×12（月）＝420（元）
第（2）種方式比第（1）種方式節(jié)稅375元，第（3）種方式比第（1）種節(jié)稅1085元。這是每月工資代于800元的情況。
如果小張的月工資為1000元，超過800元的扣除標準，全年獎金仍為9600元。那么，在以上三種獎金發(fā)放方式下，他全年工資、薪金收入應納個人所得稅為（因為月工資大于800元，所以工資、獎金單獨計稅）：
一次發(fā)放：
工資應納稅額＝（1000-800）×5％）（12（月）＝120（元）
獎金應納稅額＝9600×20％-375＝1545（元）
應納個人所得稅＝120+1545=1665（元）
二次發(fā)放：
工資應納稅額＝（1000-800）×5％×12（月）＝120（元）
獎金應納稅額＝（4800×15%-125）×2（月）=1190（元）
應納個人所得稅＝120+1190=1310（元）
平均發(fā)放：
工資應納稅額：（1000-800）×5％×12（月）＝120（元）
獎金應納稅額＝（800×10％-25）×12（月）＝660（元）
應納個人所得稅＝120×660＝780（元）
第（2）種方式比第（1）種方式節(jié)稅355元，第（3）種方式比第（1）種方式節(jié)稅885元。
可見，不論工資收入是大于還是小于800元，分月發(fā)放獎金都要比集中發(fā)放獎金節(jié)稅。
小張的單位一次性發(fā)放年終獎金，他當然要比平均發(fā)放獎金的單位人員應納個人所得稅多。因此，單位在獎金的發(fā)放方式上應當進行稅收籌劃，這樣可降低職工個人所得稅的負擔，增加職工個人收益，為職工帶來實惠。當然，獎金的發(fā)放方式應同企業(yè)的管理需求有效結合，不能顧此失彼。
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