個(gè)人所得稅納稅籌劃——工資、薪金所得籌劃（上）

    工資、薪金所得實(shí)行最低稅率為5％、最高稅率為45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)你取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就要支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅額。但是，工薪稅是根據(jù)你的月實(shí)際收入水平來漸進(jìn)課稅，這就為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了條件。

    （一）工資、薪金福利化籌劃

    取得高薪是提高一個(gè)人消費(fèi)水平的主要手段，但因?yàn)楣べY、薪金個(gè)人所得稅的稅率是累進(jìn)的，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少，所以，把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，照樣可以增加其消費(fèi)滿足，卻可少繳個(gè)人所得稅。

    1.企業(yè)提供住所，是個(gè)人工薪稅節(jié)稅的有效方法。即你的住房是由你服務(wù)的企業(yè)免費(fèi)提供或收取部分租金提供的。由廣個(gè)人所得稅是就你的收入總額劃分檔次課稅，對(duì)你的支出只確定一個(gè)固定的扣除額，這樣收入越高支付的稅金越多，故企業(yè)將住房費(fèi)直接支付給你將會(huì)造成你較多的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)為你租用房子采取企業(yè)支付或支付個(gè)人現(xiàn)金，也會(huì)造成你的稅收負(fù)擔(dān)和收入水平的差異。因此，你在受聘時(shí)，應(yīng)與雇主協(xié)商，由雇主支付你在工作期間的寓所租金，而薪金則在原有基礎(chǔ)上作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，雇主的負(fù)擔(dān)不變，你則可因此而降低了個(gè)人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收。

    例如，某公司會(huì)計(jì)師錢先生每月從公司獲取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，錢先生可用的收入為3000元。這時(shí)，錢先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅是：

    （5000－800）×15％－125＝505（元）

    如果公司為錢先生提供免費(fèi)住房，每月工資下調(diào)為3000元，則錢先生應(yīng)納個(gè)人所得稅為

    （3000－800）×15％－125＝205（元）

    做如此籌劃后，錢先生可節(jié)省所得稅300元，而公司也沒有增加支出。

    但這里要注意，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)為具備條件的雇員購(gòu)買住房或者汽車時(shí)，產(chǎn)權(quán)憑證應(yīng)當(dāng)是雇員的名字，并商定雇員工作達(dá)到一定條件，該實(shí)物所有權(quán)完全歸雇員所有。

    2.企業(yè)提供假期旅游津貼。即由企業(yè)支付旅游費(fèi)用，然后降低你的薪金。職工根據(jù)國(guó)家規(guī)定都可以享受法定休假，在此期間一切費(fèi)用照付。如果你放棄取得這部分工資的權(quán)利，而要求企業(yè)為你提供休假旅游的費(fèi)用，只要是財(cái)務(wù)制度所允許的，企業(yè)都會(huì)予以接受，這樣對(duì)企業(yè)來講，并沒多支出，而對(duì)你來講就是少收入高消費(fèi)。

    3.企業(yè)提供員工福利設(shè)施。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會(huì)視為工資收入，從而也就不必計(jì)算個(gè)人所得稅。這樣，企業(yè)通過提高職工福利，增加其物質(zhì)滿足，也可少納所得稅。

    （1）企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)。企業(yè)提供的膳食餐具必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓，不能兌換現(xiàn)金。

    （2）使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。由企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時(shí)，由企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金。

    （3）企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。某些職業(yè)的工作需要專用設(shè)備，如廣告設(shè)計(jì)人員需要高檔計(jì)算機(jī)等。如果由職工自己購(gòu)買，則職工會(huì)提出加薪的要求，而加薪就要上稅。此時(shí)由企業(yè)購(gòu)買后配給職工使用，可避免納稅。

    （4）由企業(yè)提供車輛供職工使用，該車輛不可以再租與他人使用。

    （5）轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購(gòu)權(quán)。

    （6）企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女。

    （7）使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公用設(shè)施，如水、電、煤氣、電話等。

    總之，繳納工資、薪金所得稅的個(gè)人，其節(jié)稅的主要方法是在保證消費(fèi)水平提高的前提下，降低所得額，達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。對(duì)于企業(yè)來講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇職工收入支付方式，以幫助職工提高消費(fèi)水平。一味地增加現(xiàn)金收入，從稅收角度來考慮并不是完全可取的。