組織形式選擇的納稅籌劃——個(gè)體工商業(yè)戶組織形式的個(gè)人納稅籌劃

    根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人對(duì)企、事業(yè)單位的承租、承包所得，適用5％-35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，納稅人根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況按應(yīng)納稅所得額的級(jí)距計(jì)算應(yīng)納所得稅額。但是，在個(gè)人所得稅的實(shí)際征收管理過(guò)程中，征收機(jī)關(guān)又根據(jù)納稅人建賬建制的情況將對(duì)納稅人的征收所得稅的方法分為查賬征收和依據(jù)銷售額附征兩種。在這兩種征收方法下，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平是不一樣的。

    例如，某個(gè)體工商業(yè)戶王某2001年度取得銷售收入20萬(wàn)元，王某按照要求建立了一套核算體系，本年實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用為15萬(wàn)元，其應(yīng)稅所得額為5萬(wàn)元。因?yàn)橥跄辰速~，實(shí)行查賬征收，其應(yīng)納所得稅為：

    50000×35％－6750＝10750（元）

    個(gè)體工商戶王某稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)率為：

    10750÷50000×100％＝21.5％

    如果實(shí)行附征的辦法，收入和費(fèi)用的情況不變，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定王某所從事的行業(yè)的銷售收入利潤(rùn)率是5％，則該個(gè)體戶當(dāng)年應(yīng)稅所得額為：

    200000×5％＝10000（元）

    該個(gè)體戶當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為：

    10000×10％－250＝750（元）

    王某的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為：

    750÷50000×100％＝1.5％

    由此可見(jiàn)，稅收負(fù)擔(dān)相差很大。例子中是在假定個(gè)體戶的實(shí)際銷售利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率的前提下，申請(qǐng)采用附征的辦法對(duì)納稅人有利。如果情況相反，納稅人的實(shí)際銷售利潤(rùn)率低于核定的利潤(rùn)率或者發(fā)生了虧損，則用查賬征收的辦法反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況更為有利。納稅人應(yīng)該清楚兩種納稅辦法的優(yōu)劣，應(yīng)盡量爭(zhēng)取對(duì)已有利的課征辦法。當(dāng)然，具體的納稅方法也不是納稅人自己就能完全決定的。

    以上四種個(gè)人投資設(shè)立的企業(yè)形式所產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)效果有很大不同，故在投資之前應(yīng)慎重考慮抉擇。當(dāng)然，個(gè)人投資者在決定具體的投資方式、企業(yè)形式的時(shí)候，還有其他許多因素需要考慮，比如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行業(yè)、經(jīng)營(yíng)期限、經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)等，只是納稅方式的選擇與個(gè)人利益的關(guān)系更為直接而已。