組織形式選擇的納稅籌劃——合伙制企業(yè)組織形式的個(gè)人納稅籌劃

    所謂合伙制企業(yè)，是指依照我國(guó)《合伙企業(yè)法》在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。合伙企業(yè)的最大特點(diǎn)是其合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例進(jìn)行分配和分擔(dān)。由于合伙企業(yè)從整體而言組織相對(duì)松散，在現(xiàn)實(shí)中不能算是一個(gè)獨(dú)立核算企業(yè)，所以，根據(jù)我國(guó)的具體情況，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)決定從2000年1月1日起，對(duì)合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，各合伙人的投資所得，比照個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

    比如，某合伙企業(yè)是由五個(gè)合伙人出資組建的，各人的出資比例均為20％，經(jīng)營(yíng)了一年以后獲得了20萬元的稅前利潤(rùn)。根據(jù)現(xiàn)行稅法，不對(duì)這部分所得征收企業(yè)所得稅，而僅在分配利潤(rùn)時(shí)征收一道個(gè)人所得稅。當(dāng)合伙企業(yè)分紅時(shí)，各合伙人應(yīng)按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納的個(gè)人所得稅，適用的稅率為五級(jí)超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅額為：

    200000÷5×30％－4250＝7750（元）

    納稅后，各合伙人所取得的凈收益為：

    40000－7750＝32250（元）

    合伙企業(yè)中每個(gè)合伙人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為：

    7750÷40000×100％＝19.375％

    合伙企業(yè)的合伙人稅收負(fù)擔(dān)的高低取決于分回紅利的金額大小，金額大，在五級(jí)超額累進(jìn)稅率中適用的稅率檔次就高，但實(shí)際負(fù)擔(dān)率的最高限是五級(jí)超額累進(jìn)稅率的最高邊際稅率35％。