個(gè)人所得稅納稅籌劃——工資、薪金所得籌劃（下）

    對(duì)于適用于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。

    1.一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偦I劃法

    根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)文件《關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，而是全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元，可將獎(jiǎng)金收入減除。當(dāng)月工資、薪金與800元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款

    如果該項(xiàng)獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對(duì)較大，將適用較高稅率。這時(shí)，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。

    例如，某納稅人金先生2001年每月工資、薪金800元，其所在公司采用減少平時(shí)工資發(fā)放、年底根據(jù)業(yè)績(jī)重獎(jiǎng)的方法，12月份金先生又一次性獲得公司的年終獎(jiǎng)金12000元。我們來(lái)計(jì)算一下金先生該月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

    （1）由于這部分獎(jiǎng)金是一次性發(fā)放的，按照法律規(guī)定其計(jì)算過(guò)程如下：

    工資部分因?yàn)榈陀诿庹黝~，不用納稅。獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額＝12000×20％－375＝2025（元）

    12月該納稅人共應(yīng)納稅2025元。

    （2）如果該納稅人和公司老板商議，公司將年終獎(jiǎng)金分三次下發(fā)，即12月、1月、2月每月平均發(fā)放4000元，12月的4000元以獎(jiǎng)金的名義發(fā)放，1、2月份的獎(jiǎng)金可以作為工資一起發(fā)放，這樣，該納稅人三個(gè)月的納稅情況計(jì)算如下：

    12月應(yīng)納稅額為4000×15％－125＝475（元）

    1、2月各應(yīng)納稅額為（4000＋800－800）×15％－125＝475（元）

    則三個(gè)月共應(yīng)納稅1425元。

    通過(guò)上述獎(jiǎng)金發(fā)放方式的改變，實(shí)行分?jǐn)偘l(fā)放，可以使納稅人少繳款600元，如果把獎(jiǎng)金分?jǐn)偟饺臧l(fā)放，納稅人獲得的稅收利益則會(huì)更大一些。

    2.工資分?jǐn)偦I劃法

    《個(gè)人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第38條的規(guī)定可以知道這些行業(yè)是采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。因此，這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使其稅負(fù)合理化。但在實(shí)際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大，故當(dāng)納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時(shí)，就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)?、這樣就可以少繳稅款、獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。