個人所得稅納稅籌劃——工資、薪金所得籌劃（下）

    對于適用于累進(jìn)稅率的納稅項目，應(yīng)納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。

    1.一次性獎金分?jǐn)偦I劃法

    根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1996]206號文件《關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》規(guī)定，對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，而是全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元，可將獎金收入減除。當(dāng)月工資、薪金與800元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款

    如果該項獎金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將適用較高稅率。這時，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。

    例如，某納稅人金先生2001年每月工資、薪金800元，其所在公司采用減少平時工資發(fā)放、年底根據(jù)業(yè)績重獎的方法，12月份金先生又一次性獲得公司的年終獎金12000元。我們來計算一下金先生該月應(yīng)繳納個人所得稅：

    （1）由于這部分獎金是一次性發(fā)放的，按照法律規(guī)定其計算過程如下：

    工資部分因為低于免征額，不用納稅。獎金部分應(yīng)納稅額＝12000×20％－375＝2025（元）

    12月該納稅人共應(yīng)納稅2025元。

    （2）如果該納稅人和公司老板商議，公司將年終獎金分三次下發(fā)，即12月、1月、2月每月平均發(fā)放4000元，12月的4000元以獎金的名義發(fā)放，1、2月份的獎金可以作為工資一起發(fā)放，這樣，該納稅人三個月的納稅情況計算如下：

    12月應(yīng)納稅額為4000×15％－125＝475（元）

    1、2月各應(yīng)納稅額為（4000＋800－800）×15％－125＝475（元）

    則三個月共應(yīng)納稅1425元。

    通過上述獎金發(fā)放方式的改變，實行分?jǐn)偘l(fā)放，可以使納稅人少繳款600元，如果把獎金分?jǐn)偟饺臧l(fā)放，納稅人獲得的稅收利益則會更大一些。

    2.工資分?jǐn)偦I劃法

    《個人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第38條的規(guī)定可以知道這些行業(yè)是采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)。因此，這些行業(yè)的納稅人可以利用這項政策使其稅負(fù)合理化。但在實際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大，故當(dāng)納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時，就可以借鑒該項政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)?、這樣就可以少繳稅款、獲得一定的經(jīng)濟利益。