個(gè)人所得稅的納稅籌劃——個(gè)人所得稅計(jì)算
考慮到很多人對(duì)我國(guó)的個(gè)人所得稅制不是太清楚,要想很好地對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行納稅籌劃,有必要對(duì)個(gè)人所得稅的基本計(jì)算做一下初步了解。
一、工資、薪金所得的納稅計(jì)算
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得納稅的一般納稅計(jì)算
計(jì)算公式:(月工資、薪金所得-800/4000)×適用稅率-速算扣除數(shù)
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某納稅人2000年6月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入4800元,請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅所得額=4800-800=4000(元)
應(yīng)納稅額=4000×15%-125=475(元)
因此該納稅人6月份應(yīng)納稅額為475元。
?。ǘ┩瑫r(shí)取得兩處(及以上)工資、薪金所得的納稅計(jì)算
同時(shí)在多處取得的工資、薪金所得,應(yīng)合并計(jì)算應(yīng)納稅額。
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某納稅人同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)兩家企業(yè)任職,2000年7月份在該兩公司分別取得工資類所得2000元、2200元,試計(jì)算該納稅人7月份應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅所得額=2000+2200-800=3400(元)
應(yīng)納稅額=3400×15%-125=385(元)
因此該納稅人7月份應(yīng)納稅額為385元。
(三)雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的納稅計(jì)算
在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入,凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的,支付單位應(yīng)代扣代繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
為了便于征管,稅法規(guī)定,對(duì)于雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的采取由支付者一方減除費(fèi)用的方法,即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí),按照稅法的規(guī)定減除費(fèi)用,計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用,以支付金額直接適用稅率,計(jì)算應(yīng)納稅額。
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劉某為中國(guó)某公司的雇員,1999年12月被公司派遣到某外商投資企業(yè)工作。
2000年7月該納稅人獲得派遣公司工資2000元,外商投資企業(yè)工資收入25 00元。試問該納稅人7月份應(yīng)交納個(gè)人所得稅多少?
外商投資企業(yè)應(yīng)扣繳稅款=(2500-800)×10%-25=145(元)
派遣公司應(yīng)扣繳稅款=2000×10%-25=175(元)
劉某應(yīng)自行申報(bào)補(bǔ)繳稅款=(2500+2000-800)×15%-125-(145+175)
以上所述納稅人,應(yīng)在一定的期限內(nèi)到一固定的稅務(wù)機(jī)關(guān),就其所有工資、薪金所得合并申報(bào)納稅,多退少補(bǔ)。
?。ㄋ模┨囟ㄐ袠I(yè)職工工資、薪金所得的納稅計(jì)算
為了照顧某些特定行業(yè),如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè),因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響,對(duì)于這些行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)繳的稅款,可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征,即每月按實(shí)際工資、薪金數(shù)額預(yù)繳,年度終了后30日內(nèi)按年計(jì)算多退少補(bǔ)。
[例4]某采掘業(yè)職工,在1999納稅年度1至11月份,實(shí)際取得工資、薪金數(shù)額為22000元,按規(guī)定共預(yù)繳個(gè)人所得稅款980元,年終又領(lǐng)取工資、獎(jiǎng)金650 0元。試問該納稅人年終應(yīng)交納個(gè)人所得稅款為多少?
應(yīng)繳稅款={[(22000+6500)/12-800]×10%-25}×12-980=610(元)
因此該納稅人年終應(yīng)繳稅款610元。
?。ㄎ澹┚硟?nèi)、境外都有工資、薪金所得的納稅計(jì)算
對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得都應(yīng)征稅,并且分別計(jì)算。
[例5]
王先生在中國(guó)境內(nèi)有住所,2000年6月在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得40 00元,同時(shí)又從英國(guó)取得工資類收入折合人民幣10000元。請(qǐng)問王先生6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
境內(nèi)應(yīng)繳稅額=(4000-800)×15%-125=355(元)
境外應(yīng)繳稅額=(10000-4000)×20%-375=825(元)
7月份共應(yīng)繳稅款=355+825=1180(元)
(六)一次性取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪的納稅計(jì)算
個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪,可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算稅款。
對(duì)于上述所得,不再減除費(fèi)用,如果納稅人獲得該項(xiàng)所得的當(dāng)月工資、薪金所得不足800元,可以扣除其不足部分。
[例6]
某納稅人1999年12月獲得工資500元,同月又獲得年終獎(jiǎng)金2000元。
試問該納稅人12月應(yīng)繳個(gè)人所得稅款為多少?
應(yīng)納稅款=(2000+500-800)×10%-25=145(元)
[例7]
某納稅人1999年12月取得工資類收入3000元,同月又取得獎(jiǎng)金800 0元。試問該納稅人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款為多少?
工資應(yīng)納稅額=(3000-800)×15%-125=205(元)
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=8000×20%-375=1225(元)
該納稅人12月共應(yīng)繳納稅額=205+1225=1430(元)。
?。ㄆ撸?shí)行年薪制取得工資、薪金所得的納稅計(jì)算
對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征,即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本工資收入,按照一般的工資、薪金所得的計(jì)算方法,扣除800元的費(fèi)用后適用稅率并預(yù)繳,到年度終了后,合并其全年的總收入(包括基本工資和效益工資),再按12個(gè)月平均進(jìn)行計(jì)算實(shí)際應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅,多退少補(bǔ)。用公式表示為:
應(yīng)納稅額=[(全年基本收入和效益收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12
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某企業(yè)實(shí)行年薪制,該企業(yè)王經(jīng)理在1999納稅年度中,每月獲得3000元基本工資,年終領(lǐng)取效益工資36000元。試問該納稅人1999納稅年度應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅?
1至11月每月應(yīng)繳稅額=(3000-800)×15%-125=205(元)
12月份應(yīng)繳稅款={[(3000×12+36000)/12-800]×20%-375}×12-205×11=5725(元)
?。ò耍┩寺氋M(fèi)收入的納稅計(jì)算
個(gè)人取得的符合以下規(guī)定的退職費(fèi)免征個(gè)人所得稅:不具備退休條件,由醫(yī)院證明,并經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)屬于喪失勞動(dòng)能力的工人,應(yīng)該退職。退職后按月發(fā)給原本人,相當(dāng)于工資收入40%的生活費(fèi),或按月發(fā)給的20元生活費(fèi),以及按標(biāo)準(zhǔn)(一般為150元,從大中城市到農(nóng)村安家的,為300元)發(fā)給的易地安家費(fèi),免征個(gè)人所得稅。
對(duì)于不屬于上述規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的退職費(fèi)收入,應(yīng)屬于與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得,應(yīng)在取得收人的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi),通常為一次性發(fā)給,且數(shù)額較大,以及退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入等實(shí)際情況,依照稅法有關(guān)規(guī)定,對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的,可視為某一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,并以原工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn),劃分為若干月份的工資、薪金收入后,計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額,但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的,應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。個(gè)人退職后六個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的,對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入,不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
[例9]
某職工由于退休,一次性獲得退職費(fèi)20000元,該職工在工作期間正常工資每月平均為5000元。試問該職工應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
該收入相當(dāng)于4個(gè)月的工資(20000/5000)。
月應(yīng)納稅額=(5000-800)×15%-125=505(元)
共應(yīng)納稅額=505×4=2020(元)
因此,該納稅人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2020元。
[例10]
某職工由于退休,一次性獲得退職費(fèi)30000元,該職工在工作期間正常工資每月平均為3000元。試問該納稅人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
該收入相當(dāng)于10個(gè)月的工資(30000/3000),只能按6個(gè)月計(jì)算。
月應(yīng)納稅額=(30000/6-800)×15%-125=505(元)
共應(yīng)納稅額=505×6=3030(元)
因此該納稅人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3030元。
二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅計(jì)算
?。ㄒ唬┯?jì)算公式
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。適用5~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額,按年計(jì)算、分月預(yù)繳,由納稅人在次月7日內(nèi)預(yù)繳,年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本、費(fèi)用及損失
應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
這里的個(gè)體戶收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入,包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
成本、費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;損失是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。
1.直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資。
2.銷售費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括:運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷售費(fèi)用。
3.管理費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、無(wú)法收回的賬款(壞賬損失)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。
4.財(cái)務(wù)費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括:利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(二)扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合國(guó)家稅法及地方稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定,個(gè)體戶業(yè)主的工資不得扣除。
2.個(gè)體戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的合理費(fèi)用,除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外,可作為開辦費(fèi)用,自經(jīng)營(yíng)之日起在不少于5年的時(shí)間內(nèi)分期均額扣除。
3.貸款利息支出,未超過中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類貸款利息部分允許扣除。
4.低值易耗品的支出,一次數(shù)額較大的,應(yīng)分期攤銷。
5.個(gè)體戶購(gòu)置稅控收款機(jī)的支出,應(yīng)按規(guī)定分期扣除。
6.個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出,符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的部分允許扣除。
7.個(gè)體戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除。個(gè)體戶按規(guī)定交納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi),按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
8.個(gè)體戶再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,可以在當(dāng)期扣除。
9.個(gè)體戶將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額3 0%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給收益人的捐贈(zèng)不得扣除。
10.其他扣除標(biāo)準(zhǔn)。
[例11]
某個(gè)體工商戶1999年度的收入支出數(shù)據(jù)如下:該年度獲得銷售收入5000 00元;勞動(dòng)服務(wù)收入400000元;營(yíng)業(yè)外收入200000元;同年該個(gè)體戶購(gòu)置原材料費(fèi)用180000元;購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)400000元,財(cái)務(wù)規(guī)定分十年折舊;營(yíng)業(yè)外支出150000元;支付職工工資及福利費(fèi)250000元;其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊120000元;繳納各種允許扣除的稅金100000。試問該個(gè)體戶全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
應(yīng)納稅所得額=(500000+400000+200000)-(180000+400000/10+150000+250000+120000+100000)=360000(元)
應(yīng)納稅額=360000×35%-6750=119250(元)
因此該個(gè)體戶全年應(yīng)交納個(gè)人所得稅119250元。
三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的納稅計(jì)算
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除每月800元的必要費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)所得適用5~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。
?。ㄒ唬┏邪?、承租者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的納稅計(jì)算
承包、承租經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅,適用5~35%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。
關(guān)于該項(xiàng)所得的計(jì)算請(qǐng)參見前面工資、薪金所得計(jì)算部分。
(二)承包、承租者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)的納稅計(jì)算
承包、承租經(jīng)營(yíng)人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后,企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目,適用5~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
[例12]
王先生承包原所在單位的食堂經(jīng)營(yíng),合同上注明,該承包人交納一定的費(fèi)用后,所有的經(jīng)營(yíng)成果歸其所有,1999納稅年度經(jīng)營(yíng)12個(gè)月整,共取得200000元的承包經(jīng)營(yíng)所得。試問王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
年應(yīng)納稅所得額=200000-800×12=190400(元)
應(yīng)納稅額=190400×35%-6750=59890(元)
因此,王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅59890元。
實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人,應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅,在一個(gè)納稅年度內(nèi),承包、承租經(jīng)營(yíng)不足十二個(gè)月的,以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式:
應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額-(800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù))
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
?。劾?3]
某納稅人自2000年1月開始承包一家飯店,合同協(xié)定承包到7月份結(jié)束,并且商定除了交納一定的費(fèi)用后,一切經(jīng)營(yíng)成果歸該納稅人所有。到7月份末,該納稅除掉上繳費(fèi)用外,總共獲得承包收入120000元。試問該納稅人總共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
應(yīng)納稅所得額=120000-800×7=114400(元)
應(yīng)納稅額=114400×35%-6750=33290(元)
因此,該納稅人總共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅33290元。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅計(jì)算
勞務(wù)報(bào)酬所得按每次收入計(jì)算征稅,屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;
屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)獲得收入為一次?!巴豁?xiàng)目”是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同勞務(wù)報(bào)酬所得,應(yīng)分別減除費(fèi)用,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。每次收入不超過4000元的,減除800元的費(fèi)用;每次收入超過4000元的,減除費(fèi)用20%,以其余額為應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)所得適用20%的比例稅率,對(duì)于一次性收入畸高的,實(shí)行加成征收,即應(yīng)納稅所得額超過2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分,加征5成,對(duì)于超過5萬(wàn)元的部分,加征10成。其計(jì)算公式:
(一)每次收入不超過4000元的
應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
(三)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過2萬(wàn)元時(shí)
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)(見前面的稅率表)
?。劾?4]
2000年7月歌星甲和乙舉行演出,各自取得了出場(chǎng)費(fèi)3000元和5000元。試問各應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
甲應(yīng)納稅額=(3000-800)×20%=440(元)
乙應(yīng)納稅額=5000×(1-20%)×20%=800(元)
?。劾?5]
影星李某受某電影制片廠的聘請(qǐng),短時(shí)間參加某部電影的拍攝,一次性取得勞務(wù)報(bào)酬52000元。該影星就該項(xiàng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
應(yīng)納稅所得額=52000×(1-20%)=41600(元)
應(yīng)納稅額=41600×30%-2000=10480(元)
因此,該納稅人應(yīng)納個(gè)人所得稅款10480元。
五、稿酬所得的納稅計(jì)算
稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次,適用20%的比例稅率,出于對(duì)高智力活動(dòng)的鼓勵(lì),稿酬所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)按應(yīng)納稅額減征30%。
個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品(文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品),不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬,均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處以上出版發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得,則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載,應(yīng)合并其因連載而取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得,或先出書后連載取得稿酬所得,應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。
每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;超過4000元的,減除2 0%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式:
?。ㄒ唬┟看问杖氩怀^4000元的
應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)
?。劾?6]
王先生系一作家,其一作品在某刊物上連載4次,分別獲得稿費(fèi)2000元、4000元、3500元、4500元,后見影響很好,又將該作品單獨(dú)出書,獲得稿酬收入40000元,一年后又再版獲得稿酬收入50000元。試問,王先生就該作品取得收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少?
連載應(yīng)納稅額=(2000+4000+3500+4500)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1568(元)
初版應(yīng)納稅額=40000×(1-20%)×20%×(1-30%)=44 80(元)
再版應(yīng)納稅額=50000×(1-20%)×20%×(1-30%)=5600(元)
共應(yīng)納稅額=1568+4480+5600=11640(元)
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅計(jì)算
特許權(quán)使用費(fèi)所得以一項(xiàng)特許權(quán)的許可使用所取得的收入為一次,適用20%的比例稅率。每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;超過4000元的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式:
?。ㄒ唬┮淮问杖氩怀^4000元的:
應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%
(二)一次收入超過4000元的:
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
?。劾?7]
劉先生為一高級(jí)工程師,2000年4月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)發(fā)明專利的專利權(quán)獲得500 00元的收入,同月又轉(zhuǎn)讓另一項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利的專利權(quán)獲得25000元的收入,試問劉先生這些所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
轉(zhuǎn)讓發(fā)明專利權(quán)應(yīng)納稅額=50000×(1-20%)×20%=8000(元)
轉(zhuǎn)讓外觀專利權(quán)應(yīng)納稅額=25000×(1-20%)×20%=4000(元)
因此劉先生這些所得共應(yīng)納稅12000元。
七、利息、股息、紅利所得的納稅計(jì)算
利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用20%的比例稅率。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=每次收入額×20%
[例18]
某先生系中國(guó)居民,2000年7月一次性取得某公司的借款利息20000元。
試問該先生7月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?
應(yīng)納稅額=20000×20%=4000(元)
因此該納稅人7月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款4000元。
八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅計(jì)算
財(cái)產(chǎn)租賃所得,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過4000元的,減除800元費(fèi)用;4000元以上的減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。
其計(jì)算公式為:
?。ㄒ唬┟看问杖氩蛔?000元的:
應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的:
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
納稅義務(wù)人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加,可持完稅(繳款)憑證,從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。
納稅義務(wù)人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入,在計(jì)算征稅時(shí),除可依法減除規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外,還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用,以每次800元為限,一次扣除不完的,準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除直至扣完為止。
?。劾?9]
某納稅人2000年6月取得房租收入5000元,共繳納各種稅款、收費(fèi)55 6元,同月該納稅人修繕房屋花費(fèi)3000元,并有證據(jù)證明。該納稅人6月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少?
?。?000-556-800)×20%=728.8(元)
因此,該納稅人應(yīng)繳納728.8元的稅款。
九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的納稅計(jì)算
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%
?。劾?0]
某納稅人以40萬(wàn)(人民幣)的價(jià)格,轉(zhuǎn)讓其私人住房。該住房在建造時(shí)共花費(fèi)22萬(wàn),后期維修花費(fèi)3萬(wàn),轉(zhuǎn)讓時(shí)支付的相關(guān)費(fèi)用共3萬(wàn)。試問,該納稅人該項(xiàng)所得共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
應(yīng)納稅額=[400000-(220000+30000)-30000]×20%=24000(元)
因此,該納稅人該項(xiàng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款240000元。
十、偶然所得的納稅計(jì)算
偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,該項(xiàng)所得適用20%的比例稅率,以每次取得該項(xiàng)收入為一次。計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=每次收入額×20%
?。劾?1]
某納稅人2000年7月份參加體育彩票抽獎(jiǎng),一舉中獎(jiǎng)獲得30000元的現(xiàn)金收入。試問該納稅人該項(xiàng)所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少?
應(yīng)納稅額=30000×20%=6000(元)
因此該納稅人該項(xiàng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6000元。
一、工資、薪金所得的納稅計(jì)算
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得納稅的一般納稅計(jì)算
計(jì)算公式:(月工資、薪金所得-800/4000)×適用稅率-速算扣除數(shù)
?。劾?]
某納稅人2000年6月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金收入4800元,請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅所得額=4800-800=4000(元)
應(yīng)納稅額=4000×15%-125=475(元)
因此該納稅人6月份應(yīng)納稅額為475元。
?。ǘ┩瑫r(shí)取得兩處(及以上)工資、薪金所得的納稅計(jì)算
同時(shí)在多處取得的工資、薪金所得,應(yīng)合并計(jì)算應(yīng)納稅額。
?。劾?]
某納稅人同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)兩家企業(yè)任職,2000年7月份在該兩公司分別取得工資類所得2000元、2200元,試計(jì)算該納稅人7月份應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅所得額=2000+2200-800=3400(元)
應(yīng)納稅額=3400×15%-125=385(元)
因此該納稅人7月份應(yīng)納稅額為385元。
(三)雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的納稅計(jì)算
在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入,凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的,支付單位應(yīng)代扣代繳應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
為了便于征管,稅法規(guī)定,對(duì)于雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的采取由支付者一方減除費(fèi)用的方法,即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí),按照稅法的規(guī)定減除費(fèi)用,計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用,以支付金額直接適用稅率,計(jì)算應(yīng)納稅額。
?。劾?]
劉某為中國(guó)某公司的雇員,1999年12月被公司派遣到某外商投資企業(yè)工作。
2000年7月該納稅人獲得派遣公司工資2000元,外商投資企業(yè)工資收入25 00元。試問該納稅人7月份應(yīng)交納個(gè)人所得稅多少?
外商投資企業(yè)應(yīng)扣繳稅款=(2500-800)×10%-25=145(元)
派遣公司應(yīng)扣繳稅款=2000×10%-25=175(元)
劉某應(yīng)自行申報(bào)補(bǔ)繳稅款=(2500+2000-800)×15%-125-(145+175)
以上所述納稅人,應(yīng)在一定的期限內(nèi)到一固定的稅務(wù)機(jī)關(guān),就其所有工資、薪金所得合并申報(bào)納稅,多退少補(bǔ)。
?。ㄋ模┨囟ㄐ袠I(yè)職工工資、薪金所得的納稅計(jì)算
為了照顧某些特定行業(yè),如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè),因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響,對(duì)于這些行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)繳的稅款,可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征,即每月按實(shí)際工資、薪金數(shù)額預(yù)繳,年度終了后30日內(nèi)按年計(jì)算多退少補(bǔ)。
[例4]某采掘業(yè)職工,在1999納稅年度1至11月份,實(shí)際取得工資、薪金數(shù)額為22000元,按規(guī)定共預(yù)繳個(gè)人所得稅款980元,年終又領(lǐng)取工資、獎(jiǎng)金650 0元。試問該納稅人年終應(yīng)交納個(gè)人所得稅款為多少?
應(yīng)繳稅款={[(22000+6500)/12-800]×10%-25}×12-980=610(元)
因此該納稅人年終應(yīng)繳稅款610元。
?。ㄎ澹┚硟?nèi)、境外都有工資、薪金所得的納稅計(jì)算
對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得都應(yīng)征稅,并且分別計(jì)算。
[例5]
王先生在中國(guó)境內(nèi)有住所,2000年6月在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得40 00元,同時(shí)又從英國(guó)取得工資類收入折合人民幣10000元。請(qǐng)問王先生6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
境內(nèi)應(yīng)繳稅額=(4000-800)×15%-125=355(元)
境外應(yīng)繳稅額=(10000-4000)×20%-375=825(元)
7月份共應(yīng)繳稅款=355+825=1180(元)
(六)一次性取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪的納稅計(jì)算
個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪,可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算稅款。
對(duì)于上述所得,不再減除費(fèi)用,如果納稅人獲得該項(xiàng)所得的當(dāng)月工資、薪金所得不足800元,可以扣除其不足部分。
[例6]
某納稅人1999年12月獲得工資500元,同月又獲得年終獎(jiǎng)金2000元。
試問該納稅人12月應(yīng)繳個(gè)人所得稅款為多少?
應(yīng)納稅款=(2000+500-800)×10%-25=145(元)
[例7]
某納稅人1999年12月取得工資類收入3000元,同月又取得獎(jiǎng)金800 0元。試問該納稅人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款為多少?
工資應(yīng)納稅額=(3000-800)×15%-125=205(元)
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=8000×20%-375=1225(元)
該納稅人12月共應(yīng)繳納稅額=205+1225=1430(元)。
?。ㄆ撸?shí)行年薪制取得工資、薪金所得的納稅計(jì)算
對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征,即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本工資收入,按照一般的工資、薪金所得的計(jì)算方法,扣除800元的費(fèi)用后適用稅率并預(yù)繳,到年度終了后,合并其全年的總收入(包括基本工資和效益工資),再按12個(gè)月平均進(jìn)行計(jì)算實(shí)際應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅,多退少補(bǔ)。用公式表示為:
應(yīng)納稅額=[(全年基本收入和效益收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12
?。劾?]
某企業(yè)實(shí)行年薪制,該企業(yè)王經(jīng)理在1999納稅年度中,每月獲得3000元基本工資,年終領(lǐng)取效益工資36000元。試問該納稅人1999納稅年度應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅?
1至11月每月應(yīng)繳稅額=(3000-800)×15%-125=205(元)
12月份應(yīng)繳稅款={[(3000×12+36000)/12-800]×20%-375}×12-205×11=5725(元)
?。ò耍┩寺氋M(fèi)收入的納稅計(jì)算
個(gè)人取得的符合以下規(guī)定的退職費(fèi)免征個(gè)人所得稅:不具備退休條件,由醫(yī)院證明,并經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)屬于喪失勞動(dòng)能力的工人,應(yīng)該退職。退職后按月發(fā)給原本人,相當(dāng)于工資收入40%的生活費(fèi),或按月發(fā)給的20元生活費(fèi),以及按標(biāo)準(zhǔn)(一般為150元,從大中城市到農(nóng)村安家的,為300元)發(fā)給的易地安家費(fèi),免征個(gè)人所得稅。
對(duì)于不屬于上述規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的退職費(fèi)收入,應(yīng)屬于與其任職、受雇活動(dòng)有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得,應(yīng)在取得收人的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi),通常為一次性發(fā)給,且數(shù)額較大,以及退職人員有可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入等實(shí)際情況,依照稅法有關(guān)規(guī)定,對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的,可視為某一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,并以原工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn),劃分為若干月份的工資、薪金收入后,計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額,但按上述方法劃分超過了6個(gè)月工資、薪金收入的,應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。個(gè)人退職后六個(gè)月內(nèi)又再次任職、受雇的,對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的退職費(fèi)收入,不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
[例9]
某職工由于退休,一次性獲得退職費(fèi)20000元,該職工在工作期間正常工資每月平均為5000元。試問該職工應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
該收入相當(dāng)于4個(gè)月的工資(20000/5000)。
月應(yīng)納稅額=(5000-800)×15%-125=505(元)
共應(yīng)納稅額=505×4=2020(元)
因此,該納稅人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2020元。
[例10]
某職工由于退休,一次性獲得退職費(fèi)30000元,該職工在工作期間正常工資每月平均為3000元。試問該納稅人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
該收入相當(dāng)于10個(gè)月的工資(30000/3000),只能按6個(gè)月計(jì)算。
月應(yīng)納稅額=(30000/6-800)×15%-125=505(元)
共應(yīng)納稅額=505×6=3030(元)
因此該納稅人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3030元。
二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅計(jì)算
?。ㄒ唬┯?jì)算公式
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。適用5~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額,按年計(jì)算、分月預(yù)繳,由納稅人在次月7日內(nèi)預(yù)繳,年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本、費(fèi)用及損失
應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
這里的個(gè)體戶收入總額是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入,包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
成本、費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;損失是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。
1.直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資。
2.銷售費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括:運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷售費(fèi)用。
3.管理費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、無(wú)法收回的賬款(壞賬損失)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。
4.財(cái)務(wù)費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括:利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(二)扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合國(guó)家稅法及地方稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定,個(gè)體戶業(yè)主的工資不得扣除。
2.個(gè)體戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的合理費(fèi)用,除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外,可作為開辦費(fèi)用,自經(jīng)營(yíng)之日起在不少于5年的時(shí)間內(nèi)分期均額扣除。
3.貸款利息支出,未超過中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類貸款利息部分允許扣除。
4.低值易耗品的支出,一次數(shù)額較大的,應(yīng)分期攤銷。
5.個(gè)體戶購(gòu)置稅控收款機(jī)的支出,應(yīng)按規(guī)定分期扣除。
6.個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出,符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的部分允許扣除。
7.個(gè)體戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除。個(gè)體戶按規(guī)定交納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi),按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
8.個(gè)體戶再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,可以在當(dāng)期扣除。
9.個(gè)體戶將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額3 0%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給收益人的捐贈(zèng)不得扣除。
10.其他扣除標(biāo)準(zhǔn)。
[例11]
某個(gè)體工商戶1999年度的收入支出數(shù)據(jù)如下:該年度獲得銷售收入5000 00元;勞動(dòng)服務(wù)收入400000元;營(yíng)業(yè)外收入200000元;同年該個(gè)體戶購(gòu)置原材料費(fèi)用180000元;購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)400000元,財(cái)務(wù)規(guī)定分十年折舊;營(yíng)業(yè)外支出150000元;支付職工工資及福利費(fèi)250000元;其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊120000元;繳納各種允許扣除的稅金100000。試問該個(gè)體戶全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
應(yīng)納稅所得額=(500000+400000+200000)-(180000+400000/10+150000+250000+120000+100000)=360000(元)
應(yīng)納稅額=360000×35%-6750=119250(元)
因此該個(gè)體戶全年應(yīng)交納個(gè)人所得稅119250元。
三、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的納稅計(jì)算
對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除每月800元的必要費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)所得適用5~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。
?。ㄒ唬┏邪?、承租者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的納稅計(jì)算
承包、承租經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅,適用5~35%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。
關(guān)于該項(xiàng)所得的計(jì)算請(qǐng)參見前面工資、薪金所得計(jì)算部分。
(二)承包、承租者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)的納稅計(jì)算
承包、承租經(jīng)營(yíng)人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后,企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目,適用5~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
[例12]
王先生承包原所在單位的食堂經(jīng)營(yíng),合同上注明,該承包人交納一定的費(fèi)用后,所有的經(jīng)營(yíng)成果歸其所有,1999納稅年度經(jīng)營(yíng)12個(gè)月整,共取得200000元的承包經(jīng)營(yíng)所得。試問王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
年應(yīng)納稅所得額=200000-800×12=190400(元)
應(yīng)納稅額=190400×35%-6750=59890(元)
因此,王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅59890元。
實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人,應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅,在一個(gè)納稅年度內(nèi),承包、承租經(jīng)營(yíng)不足十二個(gè)月的,以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式:
應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額-(800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù))
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
?。劾?3]
某納稅人自2000年1月開始承包一家飯店,合同協(xié)定承包到7月份結(jié)束,并且商定除了交納一定的費(fèi)用后,一切經(jīng)營(yíng)成果歸該納稅人所有。到7月份末,該納稅除掉上繳費(fèi)用外,總共獲得承包收入120000元。試問該納稅人總共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
應(yīng)納稅所得額=120000-800×7=114400(元)
應(yīng)納稅額=114400×35%-6750=33290(元)
因此,該納稅人總共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅33290元。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅計(jì)算
勞務(wù)報(bào)酬所得按每次收入計(jì)算征稅,屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;
屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)獲得收入為一次?!巴豁?xiàng)目”是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同勞務(wù)報(bào)酬所得,應(yīng)分別減除費(fèi)用,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。每次收入不超過4000元的,減除800元的費(fèi)用;每次收入超過4000元的,減除費(fèi)用20%,以其余額為應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)所得適用20%的比例稅率,對(duì)于一次性收入畸高的,實(shí)行加成征收,即應(yīng)納稅所得額超過2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分,加征5成,對(duì)于超過5萬(wàn)元的部分,加征10成。其計(jì)算公式:
(一)每次收入不超過4000元的
應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
(三)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過2萬(wàn)元時(shí)
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)(見前面的稅率表)
?。劾?4]
2000年7月歌星甲和乙舉行演出,各自取得了出場(chǎng)費(fèi)3000元和5000元。試問各應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
甲應(yīng)納稅額=(3000-800)×20%=440(元)
乙應(yīng)納稅額=5000×(1-20%)×20%=800(元)
?。劾?5]
影星李某受某電影制片廠的聘請(qǐng),短時(shí)間參加某部電影的拍攝,一次性取得勞務(wù)報(bào)酬52000元。該影星就該項(xiàng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
應(yīng)納稅所得額=52000×(1-20%)=41600(元)
應(yīng)納稅額=41600×30%-2000=10480(元)
因此,該納稅人應(yīng)納個(gè)人所得稅款10480元。
五、稿酬所得的納稅計(jì)算
稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次,適用20%的比例稅率,出于對(duì)高智力活動(dòng)的鼓勵(lì),稿酬所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)按應(yīng)納稅額減征30%。
個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品(文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品),不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬,均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處以上出版發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得,則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載,應(yīng)合并其因連載而取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得,或先出書后連載取得稿酬所得,應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。
每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;超過4000元的,減除2 0%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式:
?。ㄒ唬┟看问杖氩怀^4000元的
應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)
?。劾?6]
王先生系一作家,其一作品在某刊物上連載4次,分別獲得稿費(fèi)2000元、4000元、3500元、4500元,后見影響很好,又將該作品單獨(dú)出書,獲得稿酬收入40000元,一年后又再版獲得稿酬收入50000元。試問,王先生就該作品取得收入應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少?
連載應(yīng)納稅額=(2000+4000+3500+4500)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1568(元)
初版應(yīng)納稅額=40000×(1-20%)×20%×(1-30%)=44 80(元)
再版應(yīng)納稅額=50000×(1-20%)×20%×(1-30%)=5600(元)
共應(yīng)納稅額=1568+4480+5600=11640(元)
六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅計(jì)算
特許權(quán)使用費(fèi)所得以一項(xiàng)特許權(quán)的許可使用所取得的收入為一次,適用20%的比例稅率。每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;超過4000元的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式:
?。ㄒ唬┮淮问杖氩怀^4000元的:
應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%
(二)一次收入超過4000元的:
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
?。劾?7]
劉先生為一高級(jí)工程師,2000年4月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)發(fā)明專利的專利權(quán)獲得500 00元的收入,同月又轉(zhuǎn)讓另一項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利的專利權(quán)獲得25000元的收入,試問劉先生這些所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
轉(zhuǎn)讓發(fā)明專利權(quán)應(yīng)納稅額=50000×(1-20%)×20%=8000(元)
轉(zhuǎn)讓外觀專利權(quán)應(yīng)納稅額=25000×(1-20%)×20%=4000(元)
因此劉先生這些所得共應(yīng)納稅12000元。
七、利息、股息、紅利所得的納稅計(jì)算
利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用20%的比例稅率。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=每次收入額×20%
[例18]
某先生系中國(guó)居民,2000年7月一次性取得某公司的借款利息20000元。
試問該先生7月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?
應(yīng)納稅額=20000×20%=4000(元)
因此該納稅人7月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款4000元。
八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅計(jì)算
財(cái)產(chǎn)租賃所得,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過4000元的,減除800元費(fèi)用;4000元以上的減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。
其計(jì)算公式為:
?。ㄒ唬┟看问杖氩蛔?000元的:
應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%
?。ǘ┟看问杖氤^4000元的:
應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
納稅義務(wù)人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加,可持完稅(繳款)憑證,從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。
納稅義務(wù)人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入,在計(jì)算征稅時(shí),除可依法減除規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外,還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用,以每次800元為限,一次扣除不完的,準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除直至扣完為止。
?。劾?9]
某納稅人2000年6月取得房租收入5000元,共繳納各種稅款、收費(fèi)55 6元,同月該納稅人修繕房屋花費(fèi)3000元,并有證據(jù)證明。該納稅人6月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少?
?。?000-556-800)×20%=728.8(元)
因此,該納稅人應(yīng)繳納728.8元的稅款。
九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的納稅計(jì)算
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%
?。劾?0]
某納稅人以40萬(wàn)(人民幣)的價(jià)格,轉(zhuǎn)讓其私人住房。該住房在建造時(shí)共花費(fèi)22萬(wàn),后期維修花費(fèi)3萬(wàn),轉(zhuǎn)讓時(shí)支付的相關(guān)費(fèi)用共3萬(wàn)。試問,該納稅人該項(xiàng)所得共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少?
應(yīng)納稅額=[400000-(220000+30000)-30000]×20%=24000(元)
因此,該納稅人該項(xiàng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款240000元。
十、偶然所得的納稅計(jì)算
偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,該項(xiàng)所得適用20%的比例稅率,以每次取得該項(xiàng)收入為一次。計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=每次收入額×20%
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某納稅人2000年7月份參加體育彩票抽獎(jiǎng),一舉中獎(jiǎng)獲得30000元的現(xiàn)金收入。試問該納稅人該項(xiàng)所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少?
應(yīng)納稅額=30000×20%=6000(元)
因此該納稅人該項(xiàng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6000元。
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