個人所得稅稅收籌劃――利用應納稅所得額原則節(jié)稅

　　企業(yè)的應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，因此，也是節(jié)稅的關(guān)鍵，按照《條例》和《細則》的規(guī)定，應納稅所得額計算必須體現(xiàn)以下原則：

　　第一，所得純收益原則與膨脹成本節(jié)稅。

　　《條例》規(guī)定：“納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額?！币簿褪钦f，在企業(yè)每個納稅年度的收入總額中，準允扣除為取得所得而發(fā)生的成本、費用和損失，以扣除后的余額為應納稅所得額。假設(shè)某企業(yè)納稅年度內(nèi)收入總額為1000萬人民幣，成本、費用和損失為500萬，則稅額為500萬×33％＝165萬。

　　如果該企業(yè)經(jīng)過節(jié)稅策劃將成本、費用、損失，合法地膨脹大至800萬，那么應納稅所得額就變?yōu)?00萬。稅額為：200萬×33％＝66萬。稅額從165萬降至66萬，節(jié)稅近100萬。這里節(jié)稅的關(guān)鍵是采取合法手段膨脹成本、費用和損失。

　　第二，權(quán)責發(fā)生前原則與本期收入總額調(diào)整節(jié)稅。

　　《細則》第五十條規(guī)定：“納稅人應納稅所得額的計算以權(quán)責發(fā)生前為原則。”這就要求企業(yè)在會計核算中，以收入、費用發(fā)生為基礎(chǔ)，采用應收、應付、待攤、預提等方法進行帳務處理。凡屬本期的收入和費用，不論款項已否收付，均作本期收入和費用處理。凡不屬本期的收入和費用，既使款項已在本期收付，均不作本期收入和費用處理。這樣就產(chǎn)生了下面三種節(jié)稅策略：一是將收入的權(quán)責發(fā)生推遲計入下一個納稅年度，特別是在年末更應這樣做，從而使稅款推遲一年上繳，若100萬款項推遲一年，單就利息而言也節(jié)稅l0萬之巨；二是將費用發(fā)生提前實現(xiàn)，從而提前沖減應納稅所得額，特別是在下一年度快到來之時，提前發(fā)生費用是可能的；三是利用會計核算調(diào)整機會節(jié)稅。如果企業(yè)故意不按權(quán)責發(fā)生前原則辦理，在計算應納稅所得額時，稅務部門有權(quán)進行稅務調(diào)整，而該企業(yè)利用稅務執(zhí)行人員手中靈活處置權(quán)進行對企業(yè)有利的財務處理時，就達到了節(jié)稅目的。

　　第三，獨立企業(yè)原則與利潤轉(zhuǎn)移節(jié)稅。

　　《條例》第十條規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。”這就是說，納稅人應作為一個獨立的納稅人實體，單獨設(shè)置帳冊，以顯示其財務狀況，計算應納稅所得額。這樣實際上必將存在大量的利潤轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。企業(yè)可通過利潤劃分，通過轉(zhuǎn)讓定價、通過費用分攤等一系列手法，將利潤轉(zhuǎn)向稅負較輕的地區(qū)，將費用轉(zhuǎn)向稅負較重的地區(qū)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來，采用“高進低出”獲得整體稅負較輕的節(jié)稅目的。當然離譜的轉(zhuǎn)讓定價受到稅務部門的追查，受到追查的轉(zhuǎn)讓定價實際是在避稅而不是節(jié)稅。