個人所得稅的納稅籌劃——利息、股息和紅利所得的籌劃
1.私款公存籌劃法
由于個人所得稅是對個人征稅的稅種，其主體是個人，因此對企業(yè)資金賬戶的存款利息不予以征稅，從而給存款利息所得的納稅籌劃創(chuàng)造了契機。現(xiàn)在一般的做法就是私款公存，即把個人的資金以企業(yè)的名義存入金融機構(gòu)。
運用這種方法進行納稅籌劃需要具備一定的條件，即個人能夠控制企業(yè)的資金賬戶，這對于一些民營企業(yè)的經(jīng)理層人士比較實用。當然，使用這種方法也有一定的風險，尤其是國有企業(yè)的經(jīng)理層人土，因為這種方法固然能夠逃避部分稅款，但自己一旦從這個位置上下來，這些資金就極可能被充歸國有，其結(jié)果可能是自己連本金都玩掉了。
2.專項基金籌劃法
科教興國是本屆政府的主要任務，國家為了發(fā)展教育事業(yè)，加大了對教育的投入，同時在制定各項政策時，也給予教育一定的優(yōu)惠。因此，國務院《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅實施辦法》第5條規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。這也就為個人進行納稅籌劃創(chuàng)造了有利的條件。
所謂教育儲蓄是指個人按照國家有關規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項儲蓄。在我國，中國工商銀行是唯一一家開辦教育儲蓄業(yè)務的指定銀行，近期在其《教育儲蓄試行辦法》中也提出要鼓勵城鄉(xiāng)居民以儲蓄存款方式，為其子女接受非義務教育儲蓄資金，促進國家教育事業(yè)健康發(fā)展。對教育儲蓄給予利率上的優(yōu)惠，即存期分為三年、五年兩種，其中三年期按照開戶日中國人民銀行公告的三年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息；五年期按照開戶日中國人民銀行公告的五年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息。
財稅字［1999］267號文件接著又規(guī)定，根據(jù)國務院《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅實施辦法》第5條，“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅”的規(guī)定，為保證和支持社會保障制度和住房制度改革順利實施，先明確按照國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅：①住房公積金。②醫(yī)療保險金。③基本養(yǎng)老保險金。
?、苁I(yè)保險基金。
現(xiàn)在利用這些政策進行納稅籌劃，一般的做法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機構(gòu)，以減輕自己的稅收負擔。納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠，認真做好籌劃，合理安排子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫(yī)療保險金等支出，這樣不僅自己少繳稅款，而且也能保障子女將來的教育開銷和家庭的正常生活秩序。
但使用這種方式進行納稅籌劃具有一定的局限，這就是這些基金的存放一般都規(guī)定了一個最高數(shù)額限制，比如教育儲蓄每一賬戶的最高限額為2萬元，對于擁有大量資金的儲戶來說不適用，加上我國新近出臺的儲蓄存款實名制度，使得運用該種方法進行的納稅籌劃活動受到一定的限制。
3.所得再投資籌劃法
對于個人因持有某公司的股票、債券而取得的股息、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個人所得稅。但為了鼓勵企業(yè)和個人進行投資和再投資，各國都不對企業(yè)留存未分配利潤征收所得稅。如果個人對企業(yè)的前景看好，就可以將本該領取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為對公司的再投資，而企業(yè)則可以將這部分所得以股票或債券的形式記在個人名下。這種做法既可以避免繳納個人所得稅，又可以更好地促進企業(yè)的發(fā)展，使得自己的股票價值更加可觀。但這種方法要求個人對企業(yè)的前景比較樂觀，如果個人感覺另有公司的發(fā)展前景更為樂觀，即使繳納個人所得稅后再購買該種股票收益仍然更大，則另當別論。
4.投資方式籌劃法
個人進行投資決策時，最重要的因素就是投資的凈收益。如果一項收益的表面值很高，但要繳納的稅收和規(guī)費同樣也很高，則凈收益不一定能夠吸引人；相反，雖然某些投資的表面收益率不是很高，但是其凈收益卻較高，則這項投資也會吸引眾多投資者。對于我國投資者來說，有如下幾種投資方法可供考慮：
?。?）儲蓄。儲蓄的優(yōu)點就是安全、可靠，缺點就是利率較低，尤其是經(jīng)過前后7次降息以后，投資收益率更是少得可憐。就目前而言，一年期個人儲蓄存款利率為2.25％，而且還要就存款利息繳納20％的個人所得稅，因此，實際利率僅為2.25％×（1－200％）＝1.8％?；钇诖婵畹睦手挥?.998％，扣除20％的個人所得稅，實際利率僅為0.79％。
?。?）教育基金儲蓄。教育基金儲蓄可以享受到免征個人所得稅的優(yōu)惠，而且對于個人儲戶來說，該項存款的利率也較高。根據(jù)有關規(guī)定，教育儲蓄分別按照開戶日中國人民銀行公告的三年期、五年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息，兩者的實際利率都超過2.7％，當然，這種籌劃具有最高限額限制。
?。?）國債投資。除教育儲蓄投資外，購買國債是一種值得考慮的投資方向。國債和教育儲蓄一樣，也是免征個人所得稅的項目，而且相對于教育儲蓄來說，其票面利率更高一點。比如，1999年第二期的三年期國債票面利率為3.02％，比教育儲蓄的2.7％略高一點。不過值得注意的是，國債是一次性投入，教育儲蓄是分次投入。
?。?）水平較高的投資者也可以考慮投資股票，如果能保證投資回報率比以上這些投資高就可以實行。
?。?）具有一定條件的投資者也可以考慮投資外匯，對于外匯的投資有炒外匯和外匯儲蓄兩種方式，這種投資的投資回報率一般比國債利率高，很值得考慮。比如，美元一年期存款基準利率為4.4375％，扣除應繳納的個人所得稅款，實際利率為3.55％。僅就利率來說，投資外匯是比較合算的，但這種投資具有一定的身份限制，一般的投資者很難進入。
?。?）保險。保險投資也是投資決策中應該考慮的，目前保險公司約定給付的復利水平大致在2.5％左右，而且其計息基數(shù)只是投保人有權(quán)提起的那部分返金，實際利率相對較低，但保險投資的目的不在于投資，而是在于投保，因而在某些情況下也是一種不錯的選擇。
5.利用政策籌劃法
根據(jù)《個人所得稅法》第4條規(guī)定，個人取得的儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息所得免稅。由于國家從1999年11月1日起對個人存款利息所得征稅，因此現(xiàn)在實際上只對國債利息、金融債券利息所得免稅。這里所說的國債利息是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；所說的國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。
根據(jù)國稅函［1999］738號文件規(guī)定，中國鐵路建設債券屬于企業(yè)債券，不屬于財政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券。因此，個人持有中國鐵路建設債券而取得的利息所得，不屬于可以免納個人所得稅的“國債和國家發(fā)行的金融債券利息”的范圍，必須繳納個人所得稅。
根據(jù)財稅字［1998］55號文件規(guī)定，對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。對投資者從基金分配中獲得的國債利息和個人買賣股票差價收入，在國債利息收入和個人買賣股票差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。
由于個人所得稅是對個人征稅的稅種，其主體是個人，因此對企業(yè)資金賬戶的存款利息不予以征稅，從而給存款利息所得的納稅籌劃創(chuàng)造了契機。現(xiàn)在一般的做法就是私款公存，即把個人的資金以企業(yè)的名義存入金融機構(gòu)。
運用這種方法進行納稅籌劃需要具備一定的條件，即個人能夠控制企業(yè)的資金賬戶，這對于一些民營企業(yè)的經(jīng)理層人士比較實用。當然，使用這種方法也有一定的風險，尤其是國有企業(yè)的經(jīng)理層人土，因為這種方法固然能夠逃避部分稅款，但自己一旦從這個位置上下來，這些資金就極可能被充歸國有，其結(jié)果可能是自己連本金都玩掉了。
2.專項基金籌劃法
科教興國是本屆政府的主要任務，國家為了發(fā)展教育事業(yè)，加大了對教育的投入，同時在制定各項政策時，也給予教育一定的優(yōu)惠。因此，國務院《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅實施辦法》第5條規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。這也就為個人進行納稅籌劃創(chuàng)造了有利的條件。
所謂教育儲蓄是指個人按照國家有關規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項儲蓄。在我國，中國工商銀行是唯一一家開辦教育儲蓄業(yè)務的指定銀行，近期在其《教育儲蓄試行辦法》中也提出要鼓勵城鄉(xiāng)居民以儲蓄存款方式，為其子女接受非義務教育儲蓄資金，促進國家教育事業(yè)健康發(fā)展。對教育儲蓄給予利率上的優(yōu)惠，即存期分為三年、五年兩種，其中三年期按照開戶日中國人民銀行公告的三年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息；五年期按照開戶日中國人民銀行公告的五年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息。
財稅字［1999］267號文件接著又規(guī)定，根據(jù)國務院《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅實施辦法》第5條，“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅”的規(guī)定，為保證和支持社會保障制度和住房制度改革順利實施，先明確按照國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅：①住房公積金。②醫(yī)療保險金。③基本養(yǎng)老保險金。
?、苁I(yè)保險基金。
現(xiàn)在利用這些政策進行納稅籌劃，一般的做法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機構(gòu)，以減輕自己的稅收負擔。納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠，認真做好籌劃，合理安排子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫(yī)療保險金等支出，這樣不僅自己少繳稅款，而且也能保障子女將來的教育開銷和家庭的正常生活秩序。
但使用這種方式進行納稅籌劃具有一定的局限，這就是這些基金的存放一般都規(guī)定了一個最高數(shù)額限制，比如教育儲蓄每一賬戶的最高限額為2萬元，對于擁有大量資金的儲戶來說不適用，加上我國新近出臺的儲蓄存款實名制度，使得運用該種方法進行的納稅籌劃活動受到一定的限制。
3.所得再投資籌劃法
對于個人因持有某公司的股票、債券而取得的股息、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個人所得稅。但為了鼓勵企業(yè)和個人進行投資和再投資，各國都不對企業(yè)留存未分配利潤征收所得稅。如果個人對企業(yè)的前景看好，就可以將本該領取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為對公司的再投資，而企業(yè)則可以將這部分所得以股票或債券的形式記在個人名下。這種做法既可以避免繳納個人所得稅，又可以更好地促進企業(yè)的發(fā)展，使得自己的股票價值更加可觀。但這種方法要求個人對企業(yè)的前景比較樂觀，如果個人感覺另有公司的發(fā)展前景更為樂觀，即使繳納個人所得稅后再購買該種股票收益仍然更大，則另當別論。
4.投資方式籌劃法
個人進行投資決策時，最重要的因素就是投資的凈收益。如果一項收益的表面值很高，但要繳納的稅收和規(guī)費同樣也很高，則凈收益不一定能夠吸引人；相反，雖然某些投資的表面收益率不是很高，但是其凈收益卻較高，則這項投資也會吸引眾多投資者。對于我國投資者來說，有如下幾種投資方法可供考慮：
?。?）儲蓄。儲蓄的優(yōu)點就是安全、可靠，缺點就是利率較低，尤其是經(jīng)過前后7次降息以后，投資收益率更是少得可憐。就目前而言，一年期個人儲蓄存款利率為2.25％，而且還要就存款利息繳納20％的個人所得稅，因此，實際利率僅為2.25％×（1－200％）＝1.8％?；钇诖婵畹睦手挥?.998％，扣除20％的個人所得稅，實際利率僅為0.79％。
?。?）教育基金儲蓄。教育基金儲蓄可以享受到免征個人所得稅的優(yōu)惠，而且對于個人儲戶來說，該項存款的利率也較高。根據(jù)有關規(guī)定，教育儲蓄分別按照開戶日中國人民銀行公告的三年期、五年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息，兩者的實際利率都超過2.7％，當然，這種籌劃具有最高限額限制。
?。?）國債投資。除教育儲蓄投資外，購買國債是一種值得考慮的投資方向。國債和教育儲蓄一樣，也是免征個人所得稅的項目，而且相對于教育儲蓄來說，其票面利率更高一點。比如，1999年第二期的三年期國債票面利率為3.02％，比教育儲蓄的2.7％略高一點。不過值得注意的是，國債是一次性投入，教育儲蓄是分次投入。
?。?）水平較高的投資者也可以考慮投資股票，如果能保證投資回報率比以上這些投資高就可以實行。
?。?）具有一定條件的投資者也可以考慮投資外匯，對于外匯的投資有炒外匯和外匯儲蓄兩種方式，這種投資的投資回報率一般比國債利率高，很值得考慮。比如，美元一年期存款基準利率為4.4375％，扣除應繳納的個人所得稅款，實際利率為3.55％。僅就利率來說，投資外匯是比較合算的，但這種投資具有一定的身份限制，一般的投資者很難進入。
?。?）保險。保險投資也是投資決策中應該考慮的，目前保險公司約定給付的復利水平大致在2.5％左右，而且其計息基數(shù)只是投保人有權(quán)提起的那部分返金，實際利率相對較低，但保險投資的目的不在于投資，而是在于投保，因而在某些情況下也是一種不錯的選擇。
5.利用政策籌劃法
根據(jù)《個人所得稅法》第4條規(guī)定，個人取得的儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息所得免稅。由于國家從1999年11月1日起對個人存款利息所得征稅，因此現(xiàn)在實際上只對國債利息、金融債券利息所得免稅。這里所說的國債利息是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；所說的國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。
根據(jù)國稅函［1999］738號文件規(guī)定，中國鐵路建設債券屬于企業(yè)債券，不屬于財政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券。因此，個人持有中國鐵路建設債券而取得的利息所得，不屬于可以免納個人所得稅的“國債和國家發(fā)行的金融債券利息”的范圍，必須繳納個人所得稅。
根據(jù)財稅字［1998］55號文件規(guī)定，對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。對投資者從基金分配中獲得的國債利息和個人買賣股票差價收入，在國債利息收入和個人買賣股票差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。
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