個(gè)人所得稅的稅收籌劃——個(gè)人所得稅的基本知識(shí)（1）
個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象的一種稅，統(tǒng)一適用于中國(guó)公民和在我國(guó)取得收入的外籍人員。
個(gè)人所得稅是世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種。我國(guó)的個(gè)人所得稅同企業(yè)所得稅相比，計(jì)算較為簡(jiǎn)單，費(fèi)用扣除額較寬，采用累進(jìn)稅率與比例稅率并用，實(shí)行分類征收的辦法。
個(gè)人所得稅的征稅范圍和納稅義務(wù)人
稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人有兩種：在中國(guó)境內(nèi)有住所；或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人（居民納稅義務(wù)人）；在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人（非居民納稅義務(wù)人）。
住所標(biāo)準(zhǔn)
住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。《民法通則》上規(guī)定的住所，通常是指永久性的住所，具有法律意義。而經(jīng)常性居住地則屬于習(xí)慣性住所。它與永久性住所有時(shí)是一致的，有時(shí)又是不一致的。根據(jù)這種情況，我國(guó)稅法將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人?！笨梢?，我國(guó)目前采用的住所標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際是習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)。采用這一標(biāo)準(zhǔn)，就把中、外籍人員，以及把港、澳、臺(tái)同胞與在境內(nèi)居住的中國(guó)公民區(qū)別開來。
所謂習(xí)慣性居住或住所，是在稅收上判斷居民和非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一特定時(shí)期內(nèi)的居住地。例如，個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，當(dāng)其在境外居住的原因消除之后，則必須回到中國(guó)境內(nèi)居住。那么，即使該人并未居住在中國(guó)境內(nèi)，仍應(yīng)將其判定為在中國(guó)習(xí)慣性居住。所以，我國(guó)個(gè)人所得稅法中所說的“住所”，其概念與通常所說的住所是有區(qū)別的。
居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
居住時(shí)間是指?jìng)€(gè)人在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住的目數(shù)。在實(shí)際生活中，有時(shí)個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)并無住所，又沒有經(jīng)常性居住地，但是卻在該國(guó)內(nèi)停留的時(shí)間較長(zhǎng)，從該國(guó)取得了收入，應(yīng)對(duì)其行使稅收管轄權(quán)，甚至視為該國(guó)的居民征稅。各國(guó)在對(duì)個(gè)人所得征稅的實(shí)踐中，逐漸形成以個(gè)人居住時(shí)間長(zhǎng)短為衡量居民與非居民的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)個(gè)人所得稅稅法也采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。
各國(guó)判斷居民身份的居住時(shí)間不盡一致。我國(guó)規(guī)定的時(shí)間是一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。
在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。
我國(guó)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個(gè)并列性標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。
如何計(jì)算個(gè)人所得稅
所得來源的確定
如前所述，居民納稅人和非居民納稅人對(duì)我國(guó)政府承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。一般說來，居民納稅人應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。那么，何為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得？個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)此作了規(guī)定。
下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：
在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得對(duì)工資、薪金這類非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得的征稅，在國(guó)際上一般有兩種原則：一種是勞務(wù)活動(dòng)地原則，一種是所得支付地原則。前者是以勞務(wù)活動(dòng)所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由勞務(wù)活動(dòng)所在地政府對(duì)該項(xiàng)所得行使征稅權(quán)。后者是以所得實(shí)際支付地為工資、薪金所得發(fā)生地，由所得實(shí)際支付地政府對(duì)該項(xiàng)所得行使征稅權(quán)。我國(guó)根據(jù)勞務(wù)活動(dòng)地原則確定對(duì)工資、薪金所得的稅收管轄權(quán)。
當(dāng)然，勞務(wù)活動(dòng)地原則和所得支付地原則是存在矛盾的。當(dāng)出現(xiàn)跨國(guó)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)行為時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)在一國(guó)發(fā)生勞務(wù)活動(dòng)，而在另一國(guó)支付工資、薪金所得的情況，從而導(dǎo)致兩國(guó)對(duì)同一跨國(guó)工薪所得的重復(fù)征稅。為解決這一問題，國(guó)際社會(huì)逐漸形成一個(gè)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即一國(guó)居民到另一國(guó)從事非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，在其所得是由居住國(guó)雇主支付的條件下，該居民在非居住國(guó)停留只有超過一定時(shí)間，非居住國(guó)政府方能對(duì)其所得征稅。我國(guó)稅法確定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為90日，而國(guó)際稅收協(xié)定范本確定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為183日。
因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得
根據(jù)國(guó)際慣例，對(duì)跨國(guó)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅一般也有限制性的標(biāo)準(zhǔn)，即一國(guó)居民到另一國(guó)從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，其在另一國(guó)有經(jīng)常使用的固定基地，或雖然沒有固定基地，但連續(xù)或累計(jì)停留超過一定時(shí)間，或雖然沒有超過時(shí)間，但取得勞務(wù)報(bào)酬數(shù)額較大的，可以由另一國(guó)征稅，否則，另一國(guó)對(duì)其所得沒有征稅權(quán)。因此，對(duì)于跨國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得來說，也存在劃定征稅范圍的問題。
應(yīng)稅所得項(xiàng)目
個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目有：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；稿酬所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
稅率
個(gè)人所得稅分別按不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。
工資、薪金所得適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，見表1：
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，見表2：
表1 工資、薪金所得適用稅率表
級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù)
1 不超過500元 5 0
2 超過500元至2000元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 20 375
5 超過20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過100000元的部分 45 15375
表2 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包、承租所得適用稅率表
級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù)
1 不超過5000元的 5 0
2 超過5000元至 10000元的部分 10 250
3 超過10000元至30000元的部分 20 1250
4 超過30000元至50000元的部分 30 4250
5 超過50000元的部分 35 6750
稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20％的比例稅率。
對(duì)稿酬所得，規(guī)定在適用20％稅率征稅時(shí)，按應(yīng)納稅額減征30％，即只征收70％的稅額。
對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20％稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。所謂“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的”，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。勞務(wù)報(bào)酬所得加成計(jì)稅采取超額累進(jìn)法，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成，這等于對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30％和40％的稅率，因此，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征稅辦法，實(shí)際上是一種特殊的、延伸的超額累進(jìn)稅率。
計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目和相關(guān)金額之后的余額。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種辦法。其中，工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，采取定額扣除的辦法；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及有關(guān)成本或費(fèi)用的支出，采取會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，因涉及既要按一定比例合理扣除費(fèi)用，又要避免擴(kuò)大征稅范圍等兩個(gè)需同時(shí)兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除辦法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費(fèi)用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。由于個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅的辦法，每項(xiàng)個(gè)人收入的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法存在差異。
個(gè)人所得稅是世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種。我國(guó)的個(gè)人所得稅同企業(yè)所得稅相比，計(jì)算較為簡(jiǎn)單，費(fèi)用扣除額較寬，采用累進(jìn)稅率與比例稅率并用，實(shí)行分類征收的辦法。
個(gè)人所得稅的征稅范圍和納稅義務(wù)人
稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人有兩種：在中國(guó)境內(nèi)有住所；或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人（居民納稅義務(wù)人）；在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人（非居民納稅義務(wù)人）。
住所標(biāo)準(zhǔn)
住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所。《民法通則》上規(guī)定的住所，通常是指永久性的住所，具有法律意義。而經(jīng)常性居住地則屬于習(xí)慣性住所。它與永久性住所有時(shí)是一致的，有時(shí)又是不一致的。根據(jù)這種情況，我國(guó)稅法將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人?！笨梢?，我國(guó)目前采用的住所標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際是習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)。采用這一標(biāo)準(zhǔn)，就把中、外籍人員，以及把港、澳、臺(tái)同胞與在境內(nèi)居住的中國(guó)公民區(qū)別開來。
所謂習(xí)慣性居住或住所，是在稅收上判斷居民和非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一特定時(shí)期內(nèi)的居住地。例如，個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，當(dāng)其在境外居住的原因消除之后，則必須回到中國(guó)境內(nèi)居住。那么，即使該人并未居住在中國(guó)境內(nèi)，仍應(yīng)將其判定為在中國(guó)習(xí)慣性居住。所以，我國(guó)個(gè)人所得稅法中所說的“住所”，其概念與通常所說的住所是有區(qū)別的。
居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
居住時(shí)間是指?jìng)€(gè)人在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住的目數(shù)。在實(shí)際生活中，有時(shí)個(gè)人在一國(guó)境內(nèi)并無住所，又沒有經(jīng)常性居住地，但是卻在該國(guó)內(nèi)停留的時(shí)間較長(zhǎng)，從該國(guó)取得了收入，應(yīng)對(duì)其行使稅收管轄權(quán)，甚至視為該國(guó)的居民征稅。各國(guó)在對(duì)個(gè)人所得征稅的實(shí)踐中，逐漸形成以個(gè)人居住時(shí)間長(zhǎng)短為衡量居民與非居民的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)個(gè)人所得稅稅法也采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。
各國(guó)判斷居民身份的居住時(shí)間不盡一致。我國(guó)規(guī)定的時(shí)間是一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。
在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。
我國(guó)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個(gè)并列性標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。
如何計(jì)算個(gè)人所得稅
所得來源的確定
如前所述，居民納稅人和非居民納稅人對(duì)我國(guó)政府承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。一般說來，居民納稅人應(yīng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人僅就源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。那么，何為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得？個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)此作了規(guī)定。
下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：
在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得對(duì)工資、薪金這類非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得的征稅，在國(guó)際上一般有兩種原則：一種是勞務(wù)活動(dòng)地原則，一種是所得支付地原則。前者是以勞務(wù)活動(dòng)所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由勞務(wù)活動(dòng)所在地政府對(duì)該項(xiàng)所得行使征稅權(quán)。后者是以所得實(shí)際支付地為工資、薪金所得發(fā)生地，由所得實(shí)際支付地政府對(duì)該項(xiàng)所得行使征稅權(quán)。我國(guó)根據(jù)勞務(wù)活動(dòng)地原則確定對(duì)工資、薪金所得的稅收管轄權(quán)。
當(dāng)然，勞務(wù)活動(dòng)地原則和所得支付地原則是存在矛盾的。當(dāng)出現(xiàn)跨國(guó)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)行為時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)在一國(guó)發(fā)生勞務(wù)活動(dòng)，而在另一國(guó)支付工資、薪金所得的情況，從而導(dǎo)致兩國(guó)對(duì)同一跨國(guó)工薪所得的重復(fù)征稅。為解決這一問題，國(guó)際社會(huì)逐漸形成一個(gè)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即一國(guó)居民到另一國(guó)從事非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，在其所得是由居住國(guó)雇主支付的條件下，該居民在非居住國(guó)停留只有超過一定時(shí)間，非居住國(guó)政府方能對(duì)其所得征稅。我國(guó)稅法確定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為90日，而國(guó)際稅收協(xié)定范本確定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為183日。
因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得
根據(jù)國(guó)際慣例，對(duì)跨國(guó)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅一般也有限制性的標(biāo)準(zhǔn)，即一國(guó)居民到另一國(guó)從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，其在另一國(guó)有經(jīng)常使用的固定基地，或雖然沒有固定基地，但連續(xù)或累計(jì)停留超過一定時(shí)間，或雖然沒有超過時(shí)間，但取得勞務(wù)報(bào)酬數(shù)額較大的，可以由另一國(guó)征稅，否則，另一國(guó)對(duì)其所得沒有征稅權(quán)。因此，對(duì)于跨國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得來說，也存在劃定征稅范圍的問題。
應(yīng)稅所得項(xiàng)目
個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目有：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；稿酬所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
稅率
個(gè)人所得稅分別按不同個(gè)人所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。
工資、薪金所得適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，見表1：
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，見表2：
表1 工資、薪金所得適用稅率表
級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù)
1 不超過500元 5 0
2 超過500元至2000元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 20 375
5 超過20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過100000元的部分 45 15375
表2 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包、承租所得適用稅率表
級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速算扣除數(shù)
1 不超過5000元的 5 0
2 超過5000元至 10000元的部分 10 250
3 超過10000元至30000元的部分 20 1250
4 超過30000元至50000元的部分 30 4250
5 超過50000元的部分 35 6750
稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20％的比例稅率。
對(duì)稿酬所得，規(guī)定在適用20％稅率征稅時(shí)，按應(yīng)納稅額減征30％，即只征收70％的稅額。
對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20％稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。所謂“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的”，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。勞務(wù)報(bào)酬所得加成計(jì)稅采取超額累進(jìn)法，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成，這等于對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30％和40％的稅率，因此，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征稅辦法，實(shí)際上是一種特殊的、延伸的超額累進(jìn)稅率。
計(jì)稅依據(jù)個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目和相關(guān)金額之后的余額。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種辦法。其中，工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，采取定額扣除的辦法；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及有關(guān)成本或費(fèi)用的支出，采取會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，因涉及既要按一定比例合理扣除費(fèi)用，又要避免擴(kuò)大征稅范圍等兩個(gè)需同時(shí)兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除辦法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費(fèi)用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。由于個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅的辦法，每項(xiàng)個(gè)人收入的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法存在差異。
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