固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

　　固定資產(chǎn)，通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用過(guò)程的有形損耗和無(wú)形損耗，逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值，稱之為折舊。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即將固定資產(chǎn)成本按合理而規(guī)范的方式，在預(yù)計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　折舊的核算主要是為了收回固定資產(chǎn)投資成本，使企業(yè)有能力及時(shí)地更新固定資產(chǎn)，同時(shí)也發(fā)揮著把固定資產(chǎn)成本合理分配于各個(gè)收益期，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)期間收入與折舊費(fèi)用合理配比的作用。由此可見(jiàn)，折舊額的多少直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，也關(guān)系到固定資產(chǎn)投資的回收速度。

　　因此，固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃就成為十分重要的問(wèn)題。通常，在進(jìn)行折舊的稅務(wù)籌劃時(shí)，主要可以從固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊年限等因素著手考慮，在快速折舊法、年數(shù)總和法、年限平均法等固定資產(chǎn)的折舊方法中進(jìn)行選擇。

　　例如，某企業(yè)的一套流水線投入使用，原值為500萬(wàn)元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定殘值為25萬(wàn)元，設(shè)備規(guī)定的使用年限5年。預(yù)計(jì)企業(yè)這一設(shè)備投人生產(chǎn)后5年內(nèi)未扣除折舊的利潤(rùn)分別為：第一年210萬(wàn)元，第二年280萬(wàn)元，第三年250萬(wàn)元，第四年220萬(wàn)元，第五年190萬(wàn)元，年利率為10％。該企業(yè)使用的設(shè)備按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，屬于允許加速折舊的固定資產(chǎn)，可以申請(qǐng)加速折舊。根據(jù)以上資料，我們對(duì)該企業(yè)計(jì)提折舊的納稅方案作出如下籌劃。

　　一、各種折舊方法每年折舊額計(jì)算如下：

　　1、快速折舊法：

　　年折舊率＝2/5*100％=40％；

　　第一年折舊額=500*40％=200　萬(wàn)元；

　　第二年折舊額=（500-200）*40％=120　萬(wàn)元；

　　第三年折舊額=（500-200-120）*40％=72 萬(wàn)元；

　　第四、五年每年折舊額=（500-200-120-72-25）/2=41.5　萬(wàn)元；

　　2、年數(shù)總和法：

　　應(yīng)計(jì)提折舊總額=（500-25）=475　萬(wàn)元；

　　第一年折舊額=475*5/[5*（5+l）/2]=158.33　萬(wàn)元；

　　第二年折舊額=475*（5-l）/[5*（5+1）/2]=126.67　萬(wàn)元；

　　第三年折舊額＝475*（5-2）/[5*（5+1）/2]=95　萬(wàn)元；

　　第四年折舊額＝475*（5-3）/[5*（5+1）/2]=63.33　萬(wàn)元；

　　第五年折舊額＝475*（5-4）/[5*（5+1）/2]＝31.67　萬(wàn)元；

　　3、平均年限法：

　　每年折舊額=（500-25）/5=95　萬(wàn)元。

　　各種方法折舊后計(jì)算的所得稅額和稅額現(xiàn)值：

　　項(xiàng)目/年限 　　　　第一年　第二年 第三年 第四年 第五年　合計(jì)

當(dāng)年未扣折舊利潤(rùn)　 　　210　　 280　　 250　 　220　 190 　　1150

快速折舊 當(dāng)年折舊 　　　200　　120　　 72 　　41.5　 41.5　　 475

　　應(yīng)稅所得額 　　　　10　　　 160　 178　　 178.5　 148.5　 675

　　當(dāng)年稅額 　　　　　3.3　　 52.8　 58.74　　 58.91　 49　　 222.75

　　稅額現(xiàn)值 　　　　　3　　　 43.63　 44.13　 40.24　 30.42　 161.32

年數(shù)總和 當(dāng)年折舊 　158.33 　　126.67　 95 　　63.33　 31.67　 　475

　　應(yīng)稅所得額　　　 51.67　　 153.33　155　　 156.67　158.33　 675

　　當(dāng)年稅額　　　　 17.05　　 50.6 　　51.15 　51.7　 52.25　　 222.75

　　稅額現(xiàn)值 　　　　15.5　　 41.82　　 38.43 　35.31　 32.44　　 163.5

平均年限 當(dāng)年折舊　　 95　　　 95　　　 95　　 95　　 95　　　 475

　　應(yīng)稅所得額 　　　115　　 185　　　 155　　 125　　 95　　　 675

　　當(dāng)年稅額 　　　　37.95　 61.05　　 51.15　 41.25　 31.35　　 222.75

　　稅額現(xiàn)值 　　　　34.5 　　50.45 　38.43　 28.17　　 19.47　　 171.02

　　通過(guò)計(jì)算我們看到，依據(jù)現(xiàn)值計(jì)算的所得稅額，快速折舊法支出的稅額現(xiàn)值最少，其次是年數(shù)總和法，平均年限法支出的稅額現(xiàn)值最多。所以，快速折舊法是本案例的最佳折舊方案，我們應(yīng)當(dāng)選擇快速折舊法計(jì)提折舊，從而直接滯延了納稅義務(wù)時(shí)間，減輕了企業(yè)前期繳納所得稅的資金壓力。不過(guò)，企業(yè)在確定采用加速折舊法時(shí)，需要根據(jù)所得稅法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，明確加速折舊的范圍和辦理相關(guān)的審批程序。

　　當(dāng)然，納稅人在具體操作中，還需根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況擇優(yōu)選用。

　　一般在比例稅率條件下，如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢(shì)時(shí)，以采用加速折舊法為優(yōu)，把前期利潤(rùn)推延至后期，滯延納稅期限；如果企業(yè)從獲利年度起就享有一定的減免稅期，或者后期稅率有上升趨勢(shì)時(shí)，則以平均年限法為優(yōu)。

　　目前，到國(guó)外投資的企業(yè)越來(lái)越多，這類企業(yè)還要特別要注意投資所在國(guó)的稅率類型。如果是在超額累進(jìn)稅率條件下，那么平均年限法則優(yōu)于加速折舊法。因?yàn)?，平均年限法可使得每年的折舊費(fèi)用大致相等，利潤(rùn)比較均衡，可避免利潤(rùn)的過(guò)大波動(dòng)導(dǎo)致適用較高的稅率，引起稅款的過(guò)多支付。