圖騰公司對癥下藥開展籌劃
企業(yè)開展稅收籌劃，應(yīng)遵循一種基本模式：
深入分析企業(yè)業(yè)務(wù)概況——找出納稅上存在的問題——針對問題籌劃解決方案。下面的案例正是貫徹了這一基本模式。
公司業(yè)務(wù)概況
南方圖騰機(jī)械有限責(zé)任公司地處中西部地區(qū)，是負(fù)責(zé)對南方機(jī)械廠生產(chǎn)的大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備及其產(chǎn)品配件進(jìn)行科研開發(fā)、商業(yè)經(jīng)營運(yùn)作等科工貿(mào)一體的企業(yè)。在股本構(gòu)成上，南方機(jī)械廠國有股占５％，電力機(jī)械研究所出資５％，其余９０％由職工出資，并組成職工持股會。
公司的經(jīng)營范圍包括機(jī)械制造、批發(fā)、零售、代購代銷、機(jī)械進(jìn)料加工等業(yè)務(wù)，其有一大優(yōu)勢是南方機(jī)械廠委托圖騰公司配置大型養(yǎng)路機(jī)械關(guān)鍵配件，擁有穩(wěn)定的銷售額。目前其主要生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品是穩(wěn)定車、小型機(jī)車等幾種大型養(yǎng)路機(jī)械的關(guān)鍵零部件，另外還有自行開發(fā)設(shè)計(jì)的鐵路機(jī)械及零部件加工，具有較高的科技含量。
圖騰公司自１９９６年成立以來，財(cái)務(wù)狀況呈現(xiàn)穩(wěn)步增長的良好勢頭。截至２００２年中期，資產(chǎn)總量達(dá)８０００萬元。２００１年實(shí)現(xiàn)銷售收入７８００萬元，銷售利潤率約為１０％，實(shí)現(xiàn)利潤總額７８０萬元，繳納企業(yè)所得稅２４０萬元；２００２年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售收入９０００萬元，繳納企業(yè)所得稅約３００萬元；２００３年～２００５年每年預(yù)計(jì)至少能實(shí)現(xiàn)銷售收入１億元，預(yù)計(jì)每年繳納企業(yè)所得稅３２０萬元左右。
公司納稅問題分析
該公司為了確保良好的發(fā)展勢頭，減輕稅負(fù)，請稅務(wù)專家對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行了診斷。專家深入調(diào)查了圖騰公司實(shí)際業(yè)務(wù)狀況和財(cái)稅情況，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：
?。豹变N售收入與修理服務(wù)費(fèi)相混淆。
圖騰公司大型養(yǎng)路機(jī)械配件的銷售價(jià)格中包含后期修理服務(wù)費(fèi)，產(chǎn)品銷售收入與服務(wù)收入混雜在一起，在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售時(shí)就需要繳納增值稅。據(jù)內(nèi)部測算，勞務(wù)服務(wù)收入平均約占總銷售價(jià)款的２０％～３０％，如果這部分收入在維修時(shí)單獨(dú)收取，不僅可以降低產(chǎn)品銷售價(jià)格，而且能推延繳納增值稅的時(shí)間。
?。勃敝鳡I業(yè)務(wù)收入界定及賬務(wù)處理不利于享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。
在公司銷售收入份額中，約有６０％來自小型機(jī)車的生產(chǎn)銷售，３０％來自與南方機(jī)械廠大型機(jī)車配套的配件銷售。配件的銷售只是作為流通環(huán)節(jié)商貿(mào)性質(zhì)的收入入賬，不能作為自產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入。２００２年１０月以前，公司的賬務(wù)處理均按商貿(mào)企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行，這限制了企業(yè)對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用。企業(yè)要享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，按《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅［２００１］２０２號）及國家稅務(wù)總局《關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)［２００２］４７號）規(guī)定，企業(yè)要以國家規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入７０％，才能減按１５％的稅率繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是小型機(jī)車的生產(chǎn)銷售、機(jī)械進(jìn)料加工等，雖然屬于國家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，但收入達(dá)不到總收入的７０％，難以享受優(yōu)惠政策。
這種狀況是由該公司產(chǎn)品成本核算的缺陷造成的。其實(shí)公司外購、裝配的配件，需要經(jīng)過進(jìn)一步加工、增設(shè)一些關(guān)鍵部件，才能提高其原有性能。在這一環(huán)節(jié)中需要公司自行研發(fā)，有較高技術(shù)性工藝過程的參與。按照企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，購進(jìn)的配件應(yīng)作為原材料，而不應(yīng)作為流通環(huán)節(jié)的購進(jìn)存貨。在加工、研制過程中應(yīng)采用成本歸集和核算方法計(jì)算出最終產(chǎn)品的制造成本，將其納入工貿(mào)企業(yè)成本核算體系，而不應(yīng)僅作為商貿(mào)企業(yè)的購銷核算。
對公司稅收籌劃的建議
針對發(fā)現(xiàn)的上述財(cái)稅問題，專家們認(rèn)為應(yīng)從以下角度合理籌劃，減少納稅失誤，合理降低公司稅負(fù)。
首先，剝離維修勞務(wù)收入。將維修勞務(wù)收入從產(chǎn)品和配件銷售價(jià)格中剝離出來，進(jìn)行單獨(dú)核算。最好的辦法是成立獨(dú)立的維修部門，實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的獨(dú)立核算。這樣優(yōu)化了產(chǎn)品銷售收入，一方面實(shí)現(xiàn)賬目清晰，另一方面推遲維修勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間，使納稅義務(wù)向后遞延，獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。
其次，創(chuàng)造條件享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。在圖騰公司的收入總額中，有６０％來自小型機(jī)車的生產(chǎn)銷售，作為主營業(yè)務(wù)收入；有３０％來自配件銷售，作為流通性質(zhì)的其他業(yè)務(wù)收入。若把配件的銷售收入作為工貿(mào)性質(zhì)的收入入賬，則來自國家鼓勵(lì)類產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)的收入會提高到９０％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出優(yōu)惠政策對主營業(yè)務(wù)收入７０％的限制，可以享受西部開發(fā)減稅優(yōu)惠政策。
該公司主營業(yè)務(wù)收入能否做上述調(diào)整呢？有可能。理由如下：一是圖騰公司的營業(yè)執(zhí)照中明確標(biāo)明公司經(jīng)營范圍包括鐵路機(jī)械制造、批發(fā)、零售等業(yè)務(wù)，可以按工貿(mào)企業(yè)會計(jì)制度核算主營業(yè)務(wù)收入；二是公司銷售的大型機(jī)車的配件具有較高的科技含量，不再是簡單外購配件銷售，而是自行研發(fā)。當(dāng)然，做上述調(diào)整，需要經(jīng)過有關(guān)部門，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。
如果上述簡單調(diào)整不被認(rèn)同，公司可適當(dāng)調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，進(jìn)行機(jī)構(gòu)分立。具體可以將配件的加工與裝配業(yè)務(wù)，自行研制開發(fā)的小型機(jī)車的生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，以及配件、小型機(jī)車的維修業(yè)務(wù)區(qū)分出來，分設(shè)為３個(gè)獨(dú)立的法人企業(yè)。機(jī)構(gòu)分設(shè)可以使小型機(jī)車的生產(chǎn)銷售企業(yè)業(yè)務(wù)單純化，滿足主營業(yè)務(wù)達(dá)到７０％以上的要求，就可以享受按１５％的稅率繳納企業(yè)所得稅優(yōu)惠。至于配件的加工生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，得到技術(shù)鑒定后，也可以享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。這樣處理的節(jié)稅效益是明顯的。小型機(jī)車的銷售收入占公司總收入的６０％，所得稅稅率由３３％降為１５％后，僅小型機(jī)車而言，每年的節(jié)稅額可達(dá)１００多萬元。
第三，創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)。由于圖騰公司一直與電力機(jī)械研究所合作，得到研究所技術(shù)方面的大力支持，公司生產(chǎn)銷售的自行研發(fā)產(chǎn)品比重不斷提高，產(chǎn)品的技術(shù)含量不斷增加。２００２年又與美國一家公司達(dá)成合作協(xié)議，開發(fā)生產(chǎn)高速封閉列車及無縫焊接技術(shù)。這種先進(jìn)性、安全性的技術(shù)已通過技術(shù)部門的鑒定，被認(rèn)定為高新技術(shù)。圖騰公司就這一業(yè)務(wù)在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦高新技術(shù)企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅“二免三減半”和１５％的稅率優(yōu)惠。