減免期多分利可以少補(bǔ)稅

　　許多企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，同時(shí)享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，往往到開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等投資組建新企業(yè)，或參股其他企業(yè)。由于投資資金來(lái)源于高稅率地區(qū)，雖然被投資企業(yè)可以享受所得稅優(yōu)惠，但投資企業(yè)分回利潤(rùn)時(shí)仍然面臨補(bǔ)稅的問題。有合法地少補(bǔ)稅、增加投資收益的辦法嗎？辦法就是在股利分配時(shí)進(jìn)行籌劃。

　　按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)）規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)可以利用這一規(guī)定進(jìn)行籌劃，合法地幫助投資方減少所得稅支出。

　　B公司于2001年度成立，屬于設(shè)在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，按規(guī)定可以享受15％的稅率繳納所得稅、自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的優(yōu)惠政策。A公司擁有B公司80％的股權(quán)，適用33％的所得稅稅率。為簡(jiǎn)化分析，假設(shè)從2001～2004年度，B公司每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額和應(yīng)納稅所得額均為400萬(wàn)元，并且每年將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)額的50％用于分配，A公司無(wú)虧損。由于B公司前兩年處于免稅期，A公司在此期間分回的稅后利潤(rùn)為320萬(wàn)元（400×50％×80％×2），按規(guī)定無(wú)須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。而在后兩年，由于B公司適用的所得稅稅率為15％，A公司累計(jì)可分回利潤(rùn)額272萬(wàn)元（400×85％×50％×80％×2），需補(bǔ)繳所得稅272÷（1－15％）×（33％－15％）＝57.6（萬(wàn)元）。在這四年里，A公司從B公司一共獲得了投資收益592萬(wàn)元，扣除補(bǔ)繳所得稅后的實(shí)際收益為534.4萬(wàn)元。

　　如果B公司改變股利分配比例，前兩年和后兩年分別將稅后凈利額的67％和30％用于分配，則A公司補(bǔ)繳所得稅的情況會(huì)發(fā)生變化。

　　A公司頭兩年累計(jì)可分回利潤(rùn)428.8萬(wàn)元（400×67％×80％×2），按規(guī)定無(wú)須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。后兩年累計(jì)可分回利潤(rùn)163.2萬(wàn)元（400×85％×30％×80％×2），應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅163.2÷（1－15％）×（33％－15％）＝34.56（萬(wàn)元）。那么，在這四年里，A公司合計(jì)取得投資收益額仍為592萬(wàn)元，扣除補(bǔ)繳所得稅后的凈收入為557.44萬(wàn)元。與前一分配方案相比，A公司多獲得了23.04萬(wàn)元的稅后凈收益。

　　可見，B公司在改變了股利分配比例后，累計(jì)支付的股利額并沒有任何增加，但卻為A公司帶來(lái)了更多的稅后凈收益。這是因?yàn)锽公司提高了免稅年度的股利分配比例，使得A公司將部分要補(bǔ)繳所得稅的投資收益額轉(zhuǎn)移到無(wú)須補(bǔ)稅的年度（在此例中的數(shù)額是428.8－320＝108.8萬(wàn)元），從而減少了企業(yè)所得稅支出。

　　如果B公司推行的是固定的股利分配比例政策，還有減少補(bǔ)稅數(shù)額的辦法嗎？因?yàn)槭枪潭ǖ墓衫峙浔壤?，那么，其稅后凈利?rùn)額的多少就決定著投資者最終可以獲得多少股利額。企業(yè)稅后凈利潤(rùn)額等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)額減去所得稅費(fèi)用，當(dāng)所得稅支出額不變時(shí)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)額越大，企業(yè)稅后凈利潤(rùn)額也就越大，投資方獲利就越多，否則相反。

　　假設(shè)B公司有一批原值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，折舊年限為4年，不考慮其報(bào)廢時(shí)的殘值、清理費(fèi)用及清理收入，B公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以自主選擇是否使用加速折舊政策。該批資產(chǎn)按稅法規(guī)定只能使用直線法計(jì)提折舊，因此，無(wú)論企業(yè)是否采用加速折舊法，其每年應(yīng)繳的所得稅額都是一樣的，對(duì)B公司而言并無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。但是在不同的核算方法下，B公司每年計(jì)算出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅后凈利潤(rùn)額并不相同，最終會(huì)導(dǎo)致A公司每年分回的股利不同。

　　當(dāng)企業(yè)采取直線法核算時(shí)，每年進(jìn)入費(fèi)用的折舊額均為50萬(wàn)元（200÷4）。而選用年數(shù)總和法（加速折舊的方法之一）核算時(shí)，從2001年至2004年，每年進(jìn)入費(fèi)用的折舊額分別為200×4÷（1＋2＋3＋4）＝80（萬(wàn)元）、200×3÷（1＋2＋3＋4）＝60（萬(wàn)元）、200×2÷（1＋2＋3＋4）＝40（萬(wàn)元）、200×1÷10（1＋2＋3＋4）＝20（萬(wàn)元）。在2001年和2002年，B公司選擇直線法比年數(shù)總和法計(jì)算出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額（稅后凈利潤(rùn)額）分別增加了30萬(wàn)元和10萬(wàn)元，在2003年和2004年，會(huì)計(jì)利潤(rùn)額（稅后凈利潤(rùn)額）分別減少了10萬(wàn)元和30萬(wàn)元。因此，在整個(gè)固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)，使用不同折舊方法，A公司累計(jì)分回的稅后利潤(rùn)額總額是完全相同的。但是相比年數(shù)總和法，直線法能夠在前兩年增加A公司的投資收益額40×50％×80％＝16（萬(wàn)元），雖然這16萬(wàn)元在后兩年轉(zhuǎn)回，但由于前兩年屬免于補(bǔ)繳所得稅年度，A公司可少繳所得稅16÷（1－15％）×（33％－15％）＝3.39（萬(wàn)元）。

　　總之，在投資方從被投資方累計(jì)分回的稅后利潤(rùn)總額相等的前提下，被投資方企業(yè)增加免稅年度的股利分配比例和稅后凈利潤(rùn)額都可以降低投資方所得稅負(fù)。

　　在實(shí)際操作中，如果B公司前兩年資金不夠充裕，支付過多的股利額影響到自身正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者有更好的投資機(jī)會(huì)時(shí)，這種籌劃是否可行呢？按照現(xiàn)行規(guī)定，只要被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。所以，當(dāng)B公司資金周轉(zhuǎn)困難或有更好的投資機(jī)會(huì)時(shí)，并不一定要實(shí)際支付股利，只需掛賬也同樣能夠幫助A公司獲得節(jié)稅利益。