企業(yè)所得稅稅收籌劃――利用應(yīng)納稅所得額原則進行籌劃

  企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù),因此,也是節(jié)稅的關(guān)鍵,按照我國稅法的規(guī)定,應(yīng)納稅所得額計算必須體現(xiàn)以下原則:

  第一,所得純收益原則

  我國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定:“納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額?!币簿褪钦f,在企業(yè)每個納稅年度的收入總額中,準(zhǔn)允扣除為取得所得而發(fā)生的成本、費用和損失,以扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。假設(shè)某企業(yè)納稅年度內(nèi)收入總額為1000萬人民幣,成本、費用和損失為500萬,則應(yīng)交稅款為500萬×30%=165萬。如果該企業(yè)經(jīng)過節(jié)稅策劃將成本、費用、損失,合法地膨脹大至800萬,那么應(yīng)納稅所得額就變?yōu)?00萬,稅額為:

  200萬×33%=66萬。

    稅額從165萬降至66萬,節(jié)稅近100萬。這里節(jié)稅的關(guān)鍵是采取合法手段膨脹成本、費用和損失。

  第二,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

  我國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定:“納稅人應(yīng)納稅所得額的的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為準(zhǔn)則。”這就要求企業(yè)在會計核算中,以收入、費用發(fā)生為基礎(chǔ),采用應(yīng)收、待攤、預(yù)提等方法進行賬務(wù)處理。凡屬本期的收入和費用,不論款項是否收付,均作本期收入和費用處理。凡不屬本期的收入和費用,即使款項已在本期收付,均不作本期收入和費用處理。這樣就產(chǎn)生了下面三種節(jié)稅策略:一是將收入的權(quán)責(zé)發(fā)生推遲計入下一個納稅年度,特別是在年末更應(yīng)這樣做,從而使稅款推遲一年上繳,若100萬款項推遲一年,單就利息而言也節(jié)稅數(shù)萬之巨;二是將費用發(fā)生提前實現(xiàn),從而提前沖減應(yīng)納稅所得額,特別是在下一年度快到來之時,提前發(fā)生費用是可能的;三是利用會計核算調(diào)整機會節(jié)稅。如果企業(yè)故意不按權(quán)責(zé)發(fā)生前原則辦理,在計算應(yīng)納稅所得額時,稅務(wù)部門有權(quán)進行稅務(wù)調(diào)整,而該企業(yè)利用稅務(wù)執(zhí)行人員手中靈活處置權(quán)進行對企業(yè)有利的財務(wù)處理時,就達到了節(jié)稅目的。

  第三,獨立企業(yè)原則

  我國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定:“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?!边@就是說,納稅人應(yīng)作為一個獨立的納稅人實體,單獨設(shè)置賬冊,以顯示其財務(wù)狀況,計算應(yīng)納稅所得額。這樣實際上必將存在大量的利潤轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。企業(yè)可通過利潤劃分,通過轉(zhuǎn)讓定價、費用分攤等一系列手法,將利潤轉(zhuǎn)向稅負較輕的地區(qū),將費用轉(zhuǎn)向稅負較重的地區(qū)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來,采用“高進低出”獲得整體稅負較輕的利益。

  當(dāng)然離譜的轉(zhuǎn)讓定價會受到稅務(wù)部門的追查,受到追查的轉(zhuǎn)讓價實際是在避稅而不是節(jié)稅。
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