企業(yè)所得稅稅收籌劃――籌劃的幾種技巧

　　企業(yè)所得稅是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重直接影響到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅務(wù)籌劃的重點。下面介紹幾種重要的企業(yè)所得稅籌劃技巧。

　　1.利用環(huán)賬損失的會計處理方法進行所得稅籌劃。

    壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。所得稅稅法規(guī)定納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；

　　不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)扣除。

　　壞賬損失的財務(wù)處理方法，主要有直接沖銷法和備抵法。直接沖銷法又稱直接轉(zhuǎn)銷法，是指在實際發(fā)生壞賬時，作為損失計入期間費用，作為應(yīng)納稅所得額的扣抵項目。備抵法是指按期估計壞賬損失，計入管理費用，同時。建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷環(huán)賬準(zhǔn)備賬戶。

　　備抵法與直接沖銷法相比，優(yōu)點是：預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失在取得銷售收入的當(dāng)期及時計入費用，避免企業(yè)的明盈實虧，推遲了企業(yè)繳納所得稅的時間，相當(dāng)于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。

　　2.利用存貨計價方法進行所得稅籌劃。

    當(dāng)企業(yè)的期初存貨價值和本期購進存貨的價值一定的情況下，企業(yè)期末存貨和本期銷貨成本的大小恰好成反比，期末存貨金額越大，本期銷貨成本就越小、應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負也會隨之增加，對企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本越大，應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負均隨之減少，對企業(yè)有利。因此，利用存貸計價方法進行所得稅籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負。

　　我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人如果采用實際成本價對存貨進行收發(fā)核算，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

　　當(dāng)物價持續(xù)上漲趨勢時，企業(yè)宜采用后進先出法較有利，因為后進先出法對于發(fā)出的材料、商品等按存貨中最后進貨價格進行核算，銷售成本較高；而期末結(jié)存存貨價值反映的是早期進貨的成本，期末存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。

　　當(dāng)物價呈下降趨勢時，則采用后進先出法較有利。因為采用此方法，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤遞延至以后年度，進而達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。

　　3.利用固定資產(chǎn)折舊進行所得稅籌劃。

    固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的一個重要因素，因此利用固定資產(chǎn)折舊進行稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價值、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和固定資產(chǎn)折舊方法。

　?。?）利用計提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負。

　?、倮谜叟f年限進行稅務(wù)籌劃。由于固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個預(yù)計值，財務(wù)制度對固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個范圍，使得折舊年限的確定容納了一些人為的因素，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

　　②利用折舊方法進行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、工時法、產(chǎn)量法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。財務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨汽車，大型設(shè)備，可以采用工作量法。在國民經(jīng)濟中具有重要地位和技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　運用不同的固定資產(chǎn)折舊方法所計算出來的折舊額在量上不一致，分攤到各期的折舊成本也存在差異，進而影響各期的應(yīng)納稅所得額，為稅務(wù)籌劃提供了可能?？偟膩碚f，運用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法），開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。在各種方法中，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法（即直線法、產(chǎn)量法）計算折舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。因此加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)避稅。

　?。?）利用資產(chǎn)評估進行稅務(wù)籌劃。

　　稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)法定資產(chǎn)重估增值并不需要繳納所得稅，中外合資企業(yè)進行股份制改造時對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。

　　所以，企業(yè)可以利用產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變動、清產(chǎn)核資帶來的資產(chǎn)增值，增提折舊，減少利潤，以達到合理規(guī)避企業(yè)所得稅的目的。

　　4.分期預(yù)繳年終匯算清繳的稅務(wù)籌劃。企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段，但是企業(yè)的收入和費用列支要到一個會計年度結(jié)束后才能完整計算出來，平時在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實際數(shù)預(yù)繳都存在不能準(zhǔn)確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。

　　因此，企業(yè)可以合理安排生產(chǎn)和銷售任務(wù)，使得在年度內(nèi)的前些月份多列支一些費用、少發(fā)生一些收入，而在后一些月份少列支一些費用、多發(fā)生一些收入，達到遞延納稅的目的。