企業(yè)所得稅稅收籌劃－－固定資產(chǎn)折舊的籌劃
企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新，會引起企業(yè)的折舊、付現(xiàn)成本、設(shè)備變現(xiàn)價值、設(shè)備最終殘恒等一系列相關(guān)因素的變動，這些因素又都會直接影響到企業(yè)所得稅額的大小。企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項現(xiàn)金流出，所以做好固定資產(chǎn)更新決策中的所得稅籌劃工作，對企業(yè)很有現(xiàn)實意義。下面從各因素個體和整體兩方面進行分析，并選用現(xiàn)金流出總量作為更新決策的依據(jù)。
一、個體籌劃分折
?。ㄒ唬┱叟f
折舊作為企業(yè)的成本項目，它越多，企業(yè)所得稅就越少。折舊這種減少企業(yè)所得稅負(fù)的作用，被人們稱為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。
[例]甲、乙兩公司在某一納稅期內(nèi)，有相同的收入60000元及相同的付現(xiàn)費用10000元，甲公司另有折舊費用8000元（符合稅法規(guī)定的扣除范圍，可在稅前全部列支），乙公司沒有。下面分別計算兩公司的稅后利潤及營業(yè)現(xiàn)金流入（假設(shè)所得稅率為33％、下同。為計算方便，其他因素暫不考慮）。
1.甲公司
稅前利潤＝60000-（10000+8000）＝42000（元）
所得稅＝42000×33％＝13860（元）
稅后利潤＝42000-13860＝28140（元）
營業(yè)現(xiàn)金流入＝28140+8000＝36140（元）
2.乙公司
稅前利潤＝60000-10000＝50000（元）
所得稅＝50000×33％＝16500（元）
稅后利潤；50000-16500＝33500（元）
營業(yè)現(xiàn)金流入＝33500（元）
甲公司比乙公司多流入營業(yè)現(xiàn)金：36140-33500＝2640（元）
可見，在銷售收入和付現(xiàn)費用相同的情況下，甲公司因為有8000元的折舊而比乙公司多出現(xiàn)金流量2640元（8000×33％＝2640元）。因此，在折舊費用可以全部稅前列支的情況下，其對企業(yè)所得稅的影響可按下式計算：所得稅減少額＝折舊×所得稅稅率
（二）付現(xiàn)成本
這里所指的付現(xiàn)成本，是指在一定時期內(nèi)，為了確保固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)而引發(fā)的現(xiàn)金支出。它的特點是即發(fā)即付，如本期購買潤滑油本期就支付這項現(xiàn)金，而不會拖到下期才支付，并且是全部記入當(dāng)期的成本費用。它不包括年修理成本，因為年修理成本往往是作為預(yù)提費用而分?jǐn)傆谌舾蓚€納稅期間。因此在下面的綜合實例中年付現(xiàn)成本不包括年修理成本，而將其單獨作為一個影響因素。
[例]甲公司在某一納稅期內(nèi)，由舊設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品取得銷售收入共100000元，該舊設(shè)備引發(fā)的付現(xiàn)成本共計20000元。甲公司擬更新設(shè)備，假設(shè)新設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的銷售收入仍為100000元，由于新設(shè)備性能好而減少潤滑油的購買量等原因，付現(xiàn)成本減少到12000元。這項更新決策引發(fā)的付現(xiàn)成本對企業(yè)稅后利潤的影響計算如下（為計算方便，其他因素暫不考慮）：
1.未更新前的稅后利潤計算
稅前利潤＝100000-20000
＝80000（元）
所得稅=80000×33％
＝26400（元）
稅后利潤＝80000-26400
＝53600（元）
2.更新后的稅后利潤計算
稅前利潤＝100000-12000
＝88000（元）
所得稅＝88000×33％
＝29040（元）
稅后利潤＝88000-29040
＝58960（元）
可見，更新設(shè)備后公司的稅后利潤增加：58960-53600＝5360（元）
從以上計算可以看出，更新決策后，實際付現(xiàn)成本減少了8000（20000-12000）元，稅后利潤卻只增加了5360元。由此知道，可以在稅前扣除的成本項目，對企業(yè)稅后利潤的影響不是其實際支付額，而要剔除其所得稅的那部分。具體計算可按下式進行：
稅后利潤增加額＝付現(xiàn)成本減少額×（1-所得稅稅率）
（三）其他因素
舊設(shè)備變現(xiàn)損失與收益、最終報廢殘值凈收入等是固定資產(chǎn)更新決策引起的另外一些因素。它們直接增加或減少企業(yè)的應(yīng)稅所得額，因此對企業(yè)所得稅的影響，只要分清是收益還是損失，再與所得稅稅率相乘即可。由于下面還有具體的綜合實例，這里就不再贅述。
二、整體籌劃分折
[例]某企業(yè)擬對現(xiàn)有舊設(shè)備進行更新，市場上有同類新設(shè)備A和B.A屬于環(huán)保設(shè)備，可采用年數(shù)總和法（加速折舊法）計提折舊，B是非環(huán)保設(shè)備，必須采用直線法。
由于B是非環(huán)保設(shè)備，企業(yè)要支付環(huán)境污染治理費，因此，B每年的付現(xiàn)成本要多于A設(shè)備。另外，據(jù)企業(yè)技術(shù)人員分析測定：A設(shè)備的最終報廢殘值收入也要高于B設(shè)備。
企業(yè)要求的最低報酬率為10％。新舊設(shè)備具體情況清單如下（為分析方便，假設(shè)各設(shè)備未來使用年限相同）：（見下表）
新舊設(shè)備具體情況表
單位：元
項目 舊設(shè)備 新設(shè)備A 新設(shè)備B
原值 125000 100000 85000
稅法規(guī)定殘值（4%） 5000 4000 3400
稅法規(guī)定使用年限（年） 6 4 4
已用年限 3
尚可使用年限 4 4 4
年付現(xiàn)成本 12000 6000 9500
年修理成本 6000
三年后大修成本 28000
最終報廢殘值收入 8000 15000 8000
目前變現(xiàn)價值 45000
年折舊額：
每一年 20000 38400 20400
第二年 20000 28800 20400
第三年 20000 19200 20400
第四年 0 9600 20400
?。ㄒ唬┓謩e計算使用不同設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值：
1.繼續(xù)使用舊設(shè)備產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算
舊設(shè)備變現(xiàn)價值損失引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝45000×1
＝45000（元）（1為0年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）
變現(xiàn)損失減稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（65000-45000）×33％]×1
＝6600元
每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[12000×（1-33％）]×3.170
＝25486.8（元）（3.170為4期年金現(xiàn)值系數(shù)，下同）
每年修理成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[6000×（1-33％）1×3.170
＝12743.4（元）
三年后大修成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[28000×（1-33％）]×0.751
＝14088.76（元）
?。?.751為3期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）
殘值變現(xiàn)收入帶來的現(xiàn)金流入現(xiàn)值=8000×0.683＝5464（元）（0.683為4期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）
殘值變現(xiàn)凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（8000-5000）×33％]×0.683
＝676.17（元）
每年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝（20000×33％）×2.487
＝16414.2（元）（2.487為3期年金現(xiàn)值系數(shù)，下同）
繼續(xù)使用舊設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：
45000十6600十25486.8十12743.4十14088.76-5464十676.17-16414.2＝82716.93（元）
2.購買新設(shè)備A后產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算
A設(shè)備投資引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝100000×1
＝100000（元）
每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=[6000×（1-33％）]×3.170
＝12743.4（元）
四年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝38400×33％×0.909+28800×33％×0.826+19200×33％×0.751+9600×33％×0.683＝26291.23（元）
（0.909，0.828，0.751，0.683分別為1期、2期、3期、4期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）
殘值收入引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝15000×0.683＝10245（元）
殘值凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝（15000-4000）×33％×0.683
?。?479.29（元）
購買新設(shè)備A產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：
100000十12743.4-26291.23-10245十2479.29＝78686.46（元）
3.購買新設(shè)備B產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算
B設(shè)備投資引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝85000×1＝85000（元）
每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[9500×（1-33％）]×3.170
?。?0177.05（元）
四年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝20400×33％×3.170
?。?1340.44（元）
殘值收入引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝8000×0.683＝5464（元）
殘值凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（8000-3400）×33％]×0.683
=1036.79（元）
購買新設(shè)備B產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：
85000十20177.05-21340.44-5464+1036.79＝79409.4（元）
?。ǘ┮罁?jù)現(xiàn)金流量作出決策
從以上計算結(jié)果可知，無論新設(shè)備A還是新設(shè)備B，它們引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值都要小于繼續(xù)使用舊設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值，因此該企業(yè)應(yīng)該進行此項固定資產(chǎn)更新。其次，因為購買B設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值79409.4元要大于購買A設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值78686.46元，所以企業(yè)應(yīng)該選擇購買環(huán)保設(shè)備A，這也符合現(xiàn)代企業(yè)設(shè)備更新、國家環(huán)境治理的趨勢。
一、個體籌劃分折
?。ㄒ唬┱叟f
折舊作為企業(yè)的成本項目，它越多，企業(yè)所得稅就越少。折舊這種減少企業(yè)所得稅負(fù)的作用，被人們稱為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。
[例]甲、乙兩公司在某一納稅期內(nèi)，有相同的收入60000元及相同的付現(xiàn)費用10000元，甲公司另有折舊費用8000元（符合稅法規(guī)定的扣除范圍，可在稅前全部列支），乙公司沒有。下面分別計算兩公司的稅后利潤及營業(yè)現(xiàn)金流入（假設(shè)所得稅率為33％、下同。為計算方便，其他因素暫不考慮）。
1.甲公司
稅前利潤＝60000-（10000+8000）＝42000（元）
所得稅＝42000×33％＝13860（元）
稅后利潤＝42000-13860＝28140（元）
營業(yè)現(xiàn)金流入＝28140+8000＝36140（元）
2.乙公司
稅前利潤＝60000-10000＝50000（元）
所得稅＝50000×33％＝16500（元）
稅后利潤；50000-16500＝33500（元）
營業(yè)現(xiàn)金流入＝33500（元）
甲公司比乙公司多流入營業(yè)現(xiàn)金：36140-33500＝2640（元）
可見，在銷售收入和付現(xiàn)費用相同的情況下，甲公司因為有8000元的折舊而比乙公司多出現(xiàn)金流量2640元（8000×33％＝2640元）。因此，在折舊費用可以全部稅前列支的情況下，其對企業(yè)所得稅的影響可按下式計算：所得稅減少額＝折舊×所得稅稅率
（二）付現(xiàn)成本
這里所指的付現(xiàn)成本，是指在一定時期內(nèi)，為了確保固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)而引發(fā)的現(xiàn)金支出。它的特點是即發(fā)即付，如本期購買潤滑油本期就支付這項現(xiàn)金，而不會拖到下期才支付，并且是全部記入當(dāng)期的成本費用。它不包括年修理成本，因為年修理成本往往是作為預(yù)提費用而分?jǐn)傆谌舾蓚€納稅期間。因此在下面的綜合實例中年付現(xiàn)成本不包括年修理成本，而將其單獨作為一個影響因素。
[例]甲公司在某一納稅期內(nèi)，由舊設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品取得銷售收入共100000元，該舊設(shè)備引發(fā)的付現(xiàn)成本共計20000元。甲公司擬更新設(shè)備，假設(shè)新設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的銷售收入仍為100000元，由于新設(shè)備性能好而減少潤滑油的購買量等原因，付現(xiàn)成本減少到12000元。這項更新決策引發(fā)的付現(xiàn)成本對企業(yè)稅后利潤的影響計算如下（為計算方便，其他因素暫不考慮）：
1.未更新前的稅后利潤計算
稅前利潤＝100000-20000
＝80000（元）
所得稅=80000×33％
＝26400（元）
稅后利潤＝80000-26400
＝53600（元）
2.更新后的稅后利潤計算
稅前利潤＝100000-12000
＝88000（元）
所得稅＝88000×33％
＝29040（元）
稅后利潤＝88000-29040
＝58960（元）
可見，更新設(shè)備后公司的稅后利潤增加：58960-53600＝5360（元）
從以上計算可以看出，更新決策后，實際付現(xiàn)成本減少了8000（20000-12000）元，稅后利潤卻只增加了5360元。由此知道，可以在稅前扣除的成本項目，對企業(yè)稅后利潤的影響不是其實際支付額，而要剔除其所得稅的那部分。具體計算可按下式進行：
稅后利潤增加額＝付現(xiàn)成本減少額×（1-所得稅稅率）
（三）其他因素
舊設(shè)備變現(xiàn)損失與收益、最終報廢殘值凈收入等是固定資產(chǎn)更新決策引起的另外一些因素。它們直接增加或減少企業(yè)的應(yīng)稅所得額，因此對企業(yè)所得稅的影響，只要分清是收益還是損失，再與所得稅稅率相乘即可。由于下面還有具體的綜合實例，這里就不再贅述。
二、整體籌劃分折
[例]某企業(yè)擬對現(xiàn)有舊設(shè)備進行更新，市場上有同類新設(shè)備A和B.A屬于環(huán)保設(shè)備，可采用年數(shù)總和法（加速折舊法）計提折舊，B是非環(huán)保設(shè)備，必須采用直線法。
由于B是非環(huán)保設(shè)備，企業(yè)要支付環(huán)境污染治理費，因此，B每年的付現(xiàn)成本要多于A設(shè)備。另外，據(jù)企業(yè)技術(shù)人員分析測定：A設(shè)備的最終報廢殘值收入也要高于B設(shè)備。
企業(yè)要求的最低報酬率為10％。新舊設(shè)備具體情況清單如下（為分析方便，假設(shè)各設(shè)備未來使用年限相同）：（見下表）
新舊設(shè)備具體情況表
單位：元
項目 舊設(shè)備 新設(shè)備A 新設(shè)備B
原值 125000 100000 85000
稅法規(guī)定殘值（4%） 5000 4000 3400
稅法規(guī)定使用年限（年） 6 4 4
已用年限 3
尚可使用年限 4 4 4
年付現(xiàn)成本 12000 6000 9500
年修理成本 6000
三年后大修成本 28000
最終報廢殘值收入 8000 15000 8000
目前變現(xiàn)價值 45000
年折舊額：
每一年 20000 38400 20400
第二年 20000 28800 20400
第三年 20000 19200 20400
第四年 0 9600 20400
?。ㄒ唬┓謩e計算使用不同設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值：
1.繼續(xù)使用舊設(shè)備產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算
舊設(shè)備變現(xiàn)價值損失引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝45000×1
＝45000（元）（1為0年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）
變現(xiàn)損失減稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（65000-45000）×33％]×1
＝6600元
每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[12000×（1-33％）]×3.170
＝25486.8（元）（3.170為4期年金現(xiàn)值系數(shù)，下同）
每年修理成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[6000×（1-33％）1×3.170
＝12743.4（元）
三年后大修成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[28000×（1-33％）]×0.751
＝14088.76（元）
?。?.751為3期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）
殘值變現(xiàn)收入帶來的現(xiàn)金流入現(xiàn)值=8000×0.683＝5464（元）（0.683為4期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）
殘值變現(xiàn)凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（8000-5000）×33％]×0.683
＝676.17（元）
每年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝（20000×33％）×2.487
＝16414.2（元）（2.487為3期年金現(xiàn)值系數(shù)，下同）
繼續(xù)使用舊設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：
45000十6600十25486.8十12743.4十14088.76-5464十676.17-16414.2＝82716.93（元）
2.購買新設(shè)備A后產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算
A設(shè)備投資引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝100000×1
＝100000（元）
每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=[6000×（1-33％）]×3.170
＝12743.4（元）
四年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝38400×33％×0.909+28800×33％×0.826+19200×33％×0.751+9600×33％×0.683＝26291.23（元）
（0.909，0.828，0.751，0.683分別為1期、2期、3期、4期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）
殘值收入引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝15000×0.683＝10245（元）
殘值凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝（15000-4000）×33％×0.683
?。?479.29（元）
購買新設(shè)備A產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：
100000十12743.4-26291.23-10245十2479.29＝78686.46（元）
3.購買新設(shè)備B產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算
B設(shè)備投資引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝85000×1＝85000（元）
每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[9500×（1-33％）]×3.170
?。?0177.05（元）
四年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝20400×33％×3.170
?。?1340.44（元）
殘值收入引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝8000×0.683＝5464（元）
殘值凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（8000-3400）×33％]×0.683
=1036.79（元）
購買新設(shè)備B產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計為：
85000十20177.05-21340.44-5464+1036.79＝79409.4（元）
?。ǘ┮罁?jù)現(xiàn)金流量作出決策
從以上計算結(jié)果可知，無論新設(shè)備A還是新設(shè)備B，它們引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值都要小于繼續(xù)使用舊設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值，因此該企業(yè)應(yīng)該進行此項固定資產(chǎn)更新。其次，因為購買B設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值79409.4元要大于購買A設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值78686.46元，所以企業(yè)應(yīng)該選擇購買環(huán)保設(shè)備A，這也符合現(xiàn)代企業(yè)設(shè)備更新、國家環(huán)境治理的趨勢。
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