存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃（一）
在大多數(shù)企業(yè)里，存貨是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，它不僅在企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資本和企業(yè)的投資總額中占有相當(dāng)大的比重，而且是企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的主要構(gòu)成。因此，加強(qiáng)存貨的科學(xué)管理、合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法，對(duì)于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、減少存貨的資金占用、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)關(guān)系重大。
一、存貨科學(xué)管理與流轉(zhuǎn)目標(biāo)模式
（一）存貨的成本及其列支方式
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的實(shí)物資產(chǎn)。具體包括：
（1）在正常經(jīng)營(yíng)過程中儲(chǔ)存供出售的商品，如商品流通企業(yè)的庫存商品、工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品；
（2）處于生產(chǎn)加工中的各種物品，如工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的自制半成品、在產(chǎn)品；
（3）在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中儲(chǔ)存供生產(chǎn)產(chǎn)品或營(yíng)業(yè)中耗用的各種物質(zhì)資料，如工業(yè)企業(yè)的原材料、燃料、包裝物和低值易耗品及商品流通企業(yè)的非商品材料物資等。
企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)進(jìn)行并維持必要的彈性，必須儲(chǔ)備一定數(shù)量的存貨。企業(yè)為儲(chǔ)備存貨而付出的代價(jià)，構(gòu)成了存貨的成本，具體包括：
（1）取得成本，是指企業(yè)在獲取存貨時(shí)支付的價(jià)格。存貨應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，外購存貨應(yīng)按采購成本（由存貨的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)以及其他為使存貨送交企業(yè)而支付的費(fèi)用構(gòu)成）入賬，自制存貨應(yīng)按生產(chǎn)成本（由直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用等構(gòu)成）入賬。存貨的取得成本一般在該存貨被最終銷售時(shí)，按一定的計(jì)價(jià)方法計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，并從當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，也只有在這個(gè)時(shí)候才對(duì)企業(yè)的收益水平產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅負(fù)。
（2）訂貨成本，是指為訂購存貨而發(fā)生的成本。當(dāng)存貨是從外部購入時(shí)，訂貨成本是指定購費(fèi)用，如采購材料所發(fā)生的文件處理費(fèi)、差旅費(fèi)等；當(dāng)存貨由企業(yè)內(nèi)部制造時(shí)，訂貨成本則是指安排生產(chǎn)各種存貨的費(fèi)用。
（3）儲(chǔ)存成本，是指存貨儲(chǔ)存過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、占有資金支付的利息費(fèi)用等。
根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，存貨的訂貨成本和儲(chǔ)存成本都應(yīng)作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說，存貨的訂貨成本和儲(chǔ)存成本直接影響到企業(yè)的收益水平，從而影響到企業(yè)的稅負(fù)。
（二）存貨的科學(xué)管理
從一個(gè)企業(yè)來看，大量的存貨積壓，必然帶來大量的資金占用和倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、管理人員工資等開支，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緩慢，影響企業(yè)資金的有效使用，最終導(dǎo)致利潤(rùn)的減少，給企業(yè)帶來損失。相反，如果企業(yè)存貨儲(chǔ)備不足，造成供不應(yīng)求或停工待料，勢(shì)必影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開展，完不成生產(chǎn)任務(wù)和銷售合同，而使企業(yè)喪失盈利的機(jī)會(huì)，并給企業(yè)帶來損失。存貨的科學(xué)管理，便是要在各種存貨成本和存貨效益之間做出權(quán)衡，使兩者達(dá)到最佳組合，尋找企業(yè)最合理的存貨流轉(zhuǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)，為企業(yè)帶來盡可能多的經(jīng)濟(jì)利益。
存貨流轉(zhuǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)的合理性，不僅決定著存貨本身的增值能力，而且必然會(huì)通過對(duì)所派生的應(yīng)收賬款現(xiàn)金流入程度的影響而制約其實(shí)際收益水平的高低，同時(shí)將直接導(dǎo)致同存貨等流動(dòng)資產(chǎn)相配套的固定資產(chǎn)投資預(yù)期效益能否順利實(shí)現(xiàn)及水平差異。因此，存貨控制與管理的效率，在相當(dāng)大程度上反映并決定了企業(yè)綜合的流動(dòng)性、收益水平及對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承荷能力，在企業(yè)整個(gè)投資決策中居于舉足輕重的地位。
存貨的科學(xué)管理，主要通過對(duì)企業(yè)存貨資金占用的規(guī)劃和最佳存貨量的控制，促進(jìn)存貨流轉(zhuǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)合理化。
（1）存貨資金占用的規(guī)劃，是指在確定企業(yè)存貨占用資金數(shù)額的基礎(chǔ)上，編制存貨資金計(jì)劃，以便合理確定存貨資金的占用數(shù)量，節(jié)約使用資金。做好存貨資金占用規(guī)劃，便于合理安排和調(diào)配資金，促進(jìn)資金周轉(zhuǎn)的順利進(jìn)行。存貨資金占用規(guī)劃在測(cè)定儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金和成品資金數(shù)額的基礎(chǔ)上匯總編制。
（2）存貨的有效控制，是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，按存貨計(jì)劃的要求，對(duì)存貨的使用和周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)和監(jiān)督。存貨的有效控制要求對(duì)各種存貨的庫存數(shù)量應(yīng)控制在一個(gè)恰當(dāng)?shù)乃缴?，并使存貨在品種、數(shù)量結(jié)構(gòu)上保持適當(dāng)?shù)谋壤P(guān)系，這樣才能使存貨成本降到最低的限度，提高資金的使用效率，增加企業(yè)的收益水平。
（三）存貨流轉(zhuǎn)目標(biāo)模式
存貨科學(xué)管理的目標(biāo)是在嚴(yán)格控制存貨儲(chǔ)備的同時(shí)，使存貨投資的賬面收益最大化。這就要求科學(xué)地組織存貨投資的有效配置，提高存貨的投資效益，使存貨科學(xué)管理的目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須做好如下工作：
（1）嚴(yán)格控制存貨儲(chǔ)備。存貨控制要求企業(yè)在成本-效益原則的指導(dǎo)下，用科學(xué)方法分析和核實(shí)存貨量，使其既能夠保證生產(chǎn)的需要，又不會(huì)由于過多的存貨儲(chǔ)備而使企業(yè)造成資金浪費(fèi)。也就是說，要把存貨的存量控制在能以最小的費(fèi)用支出提供最大的經(jīng)濟(jì)效益的最佳存量水準(zhǔn)。
存貨控制的方法很多，有ABC控制法、經(jīng)濟(jì)批量控制法、分級(jí)分口管理法等等。其中經(jīng)濟(jì)批量控制法就是使存貨的儲(chǔ)存成本和訂貨成本總和最低的存貨控制方法。其計(jì)算公式如下：
Q＝[2（O）（S）／C]（開方）
其中：
O為每次的訂貨成本；
S為訂購總量；
C為單件存貨儲(chǔ)存成本；
Q為最佳訂貨量。
例：某企業(yè)在為期100天的計(jì)劃期內(nèi)共需耗用甲材料2000件，每次訂貨成本為100元，每件甲材料每100天的儲(chǔ)存成本為10元，則最佳訂貨批量為：
Q＝（2×100×200／10）（開方）＝200（件）
經(jīng)濟(jì)批量控制法是企業(yè)控制存貨最常用的方法。從原材料或商品采購來看，它可以向企業(yè)指明訂貨的最佳批量和最佳時(shí)間。從產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的生產(chǎn)來看，它能夠使企業(yè)對(duì)所生產(chǎn)的各批產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行有效的控制。按經(jīng)濟(jì)批量控制來組織存貨的采購和生產(chǎn)，可以使企業(yè)存貨的訂貨成本和儲(chǔ)存成本總和最低，從而使企業(yè)的利潤(rùn)最大化，增加企業(yè)的稅后收益，使企業(yè)稅后收益最大化。
（2）科學(xué)測(cè)定存貨流量，保證稅前收益最大化。企業(yè)投資某批存貨的收益水平取決于該批存貨的日均銷售量、購進(jìn)批量、保本儲(chǔ)存期限等因素，其計(jì)算公式為：
某批存貨預(yù)計(jì)收益＝購進(jìn)批量×單位存貨的日增長(zhǎng)費(fèi)用額×[保本儲(chǔ)存天數(shù)－購進(jìn)批量÷（日均銷量＋1）÷2]
存貨的保本儲(chǔ)存期限＝（毛利額－一次性費(fèi)用額－其他銷售稅金）／日增長(zhǎng)費(fèi)用額
從上述公式可以看出，在保本儲(chǔ)存天數(shù)和單位存貨的日增長(zhǎng)費(fèi)用額既定的條件下，某批存貨的預(yù)計(jì)收益取決于該批存貨的購進(jìn)批量和日均銷售量。這時(shí)，如果日均銷售量已知，即可通過求導(dǎo)求出投資收益最大時(shí)的購進(jìn)批量，并求出最大的投資收益；如果購進(jìn)批量已知，同樣可以求出使投資收益最大的日均銷售量及最大的投資收益。
一、存貨科學(xué)管理與流轉(zhuǎn)目標(biāo)模式
（一）存貨的成本及其列支方式
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的實(shí)物資產(chǎn)。具體包括：
（1）在正常經(jīng)營(yíng)過程中儲(chǔ)存供出售的商品，如商品流通企業(yè)的庫存商品、工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品；
（2）處于生產(chǎn)加工中的各種物品，如工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的自制半成品、在產(chǎn)品；
（3）在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中儲(chǔ)存供生產(chǎn)產(chǎn)品或營(yíng)業(yè)中耗用的各種物質(zhì)資料，如工業(yè)企業(yè)的原材料、燃料、包裝物和低值易耗品及商品流通企業(yè)的非商品材料物資等。
企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)進(jìn)行并維持必要的彈性，必須儲(chǔ)備一定數(shù)量的存貨。企業(yè)為儲(chǔ)備存貨而付出的代價(jià)，構(gòu)成了存貨的成本，具體包括：
（1）取得成本，是指企業(yè)在獲取存貨時(shí)支付的價(jià)格。存貨應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，外購存貨應(yīng)按采購成本（由存貨的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)以及其他為使存貨送交企業(yè)而支付的費(fèi)用構(gòu)成）入賬，自制存貨應(yīng)按生產(chǎn)成本（由直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用等構(gòu)成）入賬。存貨的取得成本一般在該存貨被最終銷售時(shí)，按一定的計(jì)價(jià)方法計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，并從當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，也只有在這個(gè)時(shí)候才對(duì)企業(yè)的收益水平產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅負(fù)。
（2）訂貨成本，是指為訂購存貨而發(fā)生的成本。當(dāng)存貨是從外部購入時(shí)，訂貨成本是指定購費(fèi)用，如采購材料所發(fā)生的文件處理費(fèi)、差旅費(fèi)等；當(dāng)存貨由企業(yè)內(nèi)部制造時(shí)，訂貨成本則是指安排生產(chǎn)各種存貨的費(fèi)用。
（3）儲(chǔ)存成本，是指存貨儲(chǔ)存過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、占有資金支付的利息費(fèi)用等。
根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，存貨的訂貨成本和儲(chǔ)存成本都應(yīng)作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說，存貨的訂貨成本和儲(chǔ)存成本直接影響到企業(yè)的收益水平，從而影響到企業(yè)的稅負(fù)。
（二）存貨的科學(xué)管理
從一個(gè)企業(yè)來看，大量的存貨積壓，必然帶來大量的資金占用和倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、管理人員工資等開支，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緩慢，影響企業(yè)資金的有效使用，最終導(dǎo)致利潤(rùn)的減少，給企業(yè)帶來損失。相反，如果企業(yè)存貨儲(chǔ)備不足，造成供不應(yīng)求或停工待料，勢(shì)必影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開展，完不成生產(chǎn)任務(wù)和銷售合同，而使企業(yè)喪失盈利的機(jī)會(huì)，并給企業(yè)帶來損失。存貨的科學(xué)管理，便是要在各種存貨成本和存貨效益之間做出權(quán)衡，使兩者達(dá)到最佳組合，尋找企業(yè)最合理的存貨流轉(zhuǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)，為企業(yè)帶來盡可能多的經(jīng)濟(jì)利益。
存貨流轉(zhuǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)的合理性，不僅決定著存貨本身的增值能力，而且必然會(huì)通過對(duì)所派生的應(yīng)收賬款現(xiàn)金流入程度的影響而制約其實(shí)際收益水平的高低，同時(shí)將直接導(dǎo)致同存貨等流動(dòng)資產(chǎn)相配套的固定資產(chǎn)投資預(yù)期效益能否順利實(shí)現(xiàn)及水平差異。因此，存貨控制與管理的效率，在相當(dāng)大程度上反映并決定了企業(yè)綜合的流動(dòng)性、收益水平及對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承荷能力，在企業(yè)整個(gè)投資決策中居于舉足輕重的地位。
存貨的科學(xué)管理，主要通過對(duì)企業(yè)存貨資金占用的規(guī)劃和最佳存貨量的控制，促進(jìn)存貨流轉(zhuǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)合理化。
（1）存貨資金占用的規(guī)劃，是指在確定企業(yè)存貨占用資金數(shù)額的基礎(chǔ)上，編制存貨資金計(jì)劃，以便合理確定存貨資金的占用數(shù)量，節(jié)約使用資金。做好存貨資金占用規(guī)劃，便于合理安排和調(diào)配資金，促進(jìn)資金周轉(zhuǎn)的順利進(jìn)行。存貨資金占用規(guī)劃在測(cè)定儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金和成品資金數(shù)額的基礎(chǔ)上匯總編制。
（2）存貨的有效控制，是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，按存貨計(jì)劃的要求，對(duì)存貨的使用和周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)和監(jiān)督。存貨的有效控制要求對(duì)各種存貨的庫存數(shù)量應(yīng)控制在一個(gè)恰當(dāng)?shù)乃缴?，并使存貨在品種、數(shù)量結(jié)構(gòu)上保持適當(dāng)?shù)谋壤P(guān)系，這樣才能使存貨成本降到最低的限度，提高資金的使用效率，增加企業(yè)的收益水平。
（三）存貨流轉(zhuǎn)目標(biāo)模式
存貨科學(xué)管理的目標(biāo)是在嚴(yán)格控制存貨儲(chǔ)備的同時(shí)，使存貨投資的賬面收益最大化。這就要求科學(xué)地組織存貨投資的有效配置，提高存貨的投資效益，使存貨科學(xué)管理的目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須做好如下工作：
（1）嚴(yán)格控制存貨儲(chǔ)備。存貨控制要求企業(yè)在成本-效益原則的指導(dǎo)下，用科學(xué)方法分析和核實(shí)存貨量，使其既能夠保證生產(chǎn)的需要，又不會(huì)由于過多的存貨儲(chǔ)備而使企業(yè)造成資金浪費(fèi)。也就是說，要把存貨的存量控制在能以最小的費(fèi)用支出提供最大的經(jīng)濟(jì)效益的最佳存量水準(zhǔn)。
存貨控制的方法很多，有ABC控制法、經(jīng)濟(jì)批量控制法、分級(jí)分口管理法等等。其中經(jīng)濟(jì)批量控制法就是使存貨的儲(chǔ)存成本和訂貨成本總和最低的存貨控制方法。其計(jì)算公式如下：
Q＝[2（O）（S）／C]（開方）
其中：
O為每次的訂貨成本；
S為訂購總量；
C為單件存貨儲(chǔ)存成本；
Q為最佳訂貨量。
例：某企業(yè)在為期100天的計(jì)劃期內(nèi)共需耗用甲材料2000件，每次訂貨成本為100元，每件甲材料每100天的儲(chǔ)存成本為10元，則最佳訂貨批量為：
Q＝（2×100×200／10）（開方）＝200（件）
經(jīng)濟(jì)批量控制法是企業(yè)控制存貨最常用的方法。從原材料或商品采購來看，它可以向企業(yè)指明訂貨的最佳批量和最佳時(shí)間。從產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的生產(chǎn)來看，它能夠使企業(yè)對(duì)所生產(chǎn)的各批產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行有效的控制。按經(jīng)濟(jì)批量控制來組織存貨的采購和生產(chǎn)，可以使企業(yè)存貨的訂貨成本和儲(chǔ)存成本總和最低，從而使企業(yè)的利潤(rùn)最大化，增加企業(yè)的稅后收益，使企業(yè)稅后收益最大化。
（2）科學(xué)測(cè)定存貨流量，保證稅前收益最大化。企業(yè)投資某批存貨的收益水平取決于該批存貨的日均銷售量、購進(jìn)批量、保本儲(chǔ)存期限等因素，其計(jì)算公式為：
某批存貨預(yù)計(jì)收益＝購進(jìn)批量×單位存貨的日增長(zhǎng)費(fèi)用額×[保本儲(chǔ)存天數(shù)－購進(jìn)批量÷（日均銷量＋1）÷2]
存貨的保本儲(chǔ)存期限＝（毛利額－一次性費(fèi)用額－其他銷售稅金）／日增長(zhǎng)費(fèi)用額
從上述公式可以看出，在保本儲(chǔ)存天數(shù)和單位存貨的日增長(zhǎng)費(fèi)用額既定的條件下，某批存貨的預(yù)計(jì)收益取決于該批存貨的購進(jìn)批量和日均銷售量。這時(shí)，如果日均銷售量已知，即可通過求導(dǎo)求出投資收益最大時(shí)的購進(jìn)批量，并求出最大的投資收益；如果購進(jìn)批量已知，同樣可以求出使投資收益最大的日均銷售量及最大的投資收益。
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