企業(yè)所得稅的納稅籌劃——選擇適當(dāng)?shù)墓善蓖顿Y核算方式
這里所談的股票投資是指企業(yè)利用股票進(jìn)行長(zhǎng)期投資。其會(huì)計(jì)核算方法有兩種，即成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的納稅籌劃提供了可能。
例如，A公司1996年1月1日購買B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。這一年B公司報(bào)告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。
A公司若采取成本法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：
?。?）長(zhǎng)期投資入賬：
借：長(zhǎng)期投資 500000
貸：銀行存款 500000
（2）B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：
借：銀行存款 48000
貸：投資收益 48000
（3）若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即A公司于1996年末未實(shí)際收到應(yīng)得股利，則A公司不作任何賬務(wù)處理。
A公司若采取權(quán)益法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：
?。?）長(zhǎng)期投資入賬：
借：長(zhǎng)期投資 500000
貸：銀行存款 500000
（2）B公司1996年底實(shí)現(xiàn)凈收益160000元，A公司應(yīng)得股利48000元（160000×30％），則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶：
借：長(zhǎng)期投資 48000
貸：投資收益 48000
（3）A公司收到股利48000元：
借：銀行存款48000
貸：長(zhǎng)期投資48000
綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)，但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
例如，A公司采用成本法核算其股票長(zhǎng)期投資，如果其應(yīng)得股利在1996年底未分回，而是留在B公司作追加投資或挪作他用，那么A公司已實(shí)現(xiàn)的投資收益4800 0元在其賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。
但A公司采用權(quán)益法核算其股票長(zhǎng)期投資時(shí)，則無論其應(yīng)得股利是否分回，其“投資收益”賬面都會(huì)反映這部分應(yīng)得股利，即使A公司繼續(xù)將48000元股利轉(zhuǎn)作對(duì)B企業(yè)的追加投資或挪作他用，均無法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
即使采用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國(guó)家稅款的現(xiàn)象。因?yàn)橐话阏f來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅，而國(guó)家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè)帶來一定的好處。
盡管會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長(zhǎng)期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25％時(shí)，所擁有的股權(quán)不足以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，適用以成本法進(jìn)行長(zhǎng)期投資的核算方法。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時(shí)，就無法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，但是，在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時(shí)，仍然可以成功地規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
例如，A公司1996年1月1日購買B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。這一年B公司報(bào)告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。
A公司若采取成本法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：
?。?）長(zhǎng)期投資入賬：
借：長(zhǎng)期投資 500000
貸：銀行存款 500000
（2）B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：
借：銀行存款 48000
貸：投資收益 48000
（3）若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即A公司于1996年末未實(shí)際收到應(yīng)得股利，則A公司不作任何賬務(wù)處理。
A公司若采取權(quán)益法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：
?。?）長(zhǎng)期投資入賬：
借：長(zhǎng)期投資 500000
貸：銀行存款 500000
（2）B公司1996年底實(shí)現(xiàn)凈收益160000元，A公司應(yīng)得股利48000元（160000×30％），則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶：
借：長(zhǎng)期投資 48000
貸：投資收益 48000
（3）A公司收到股利48000元：
借：銀行存款48000
貸：長(zhǎng)期投資48000
綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)，但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
例如，A公司采用成本法核算其股票長(zhǎng)期投資，如果其應(yīng)得股利在1996年底未分回，而是留在B公司作追加投資或挪作他用，那么A公司已實(shí)現(xiàn)的投資收益4800 0元在其賬面上就反映不出來，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。
但A公司采用權(quán)益法核算其股票長(zhǎng)期投資時(shí)，則無論其應(yīng)得股利是否分回，其“投資收益”賬面都會(huì)反映這部分應(yīng)得股利，即使A公司繼續(xù)將48000元股利轉(zhuǎn)作對(duì)B企業(yè)的追加投資或挪作他用，均無法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
即使采用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國(guó)家稅款的現(xiàn)象。因?yàn)橐话阏f來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅，而國(guó)家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為股票投資企業(yè)帶來一定的好處。
盡管會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長(zhǎng)期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25％時(shí)，所擁有的股權(quán)不足以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，適用以成本法進(jìn)行長(zhǎng)期投資的核算方法。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時(shí)，就無法規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，但是，在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時(shí)，仍然可以成功地規(guī)避其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。
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