房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃——利用納稅期限的納稅籌劃

　　在商品經(jīng)濟(jì)條件下，提前收、推遲支并將自有資金作合理的安排，不僅可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值而且可享受最大的利潤(rùn)。納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)企業(yè)所得稅稅前扣除，其某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

　　（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式，分別按下列方式確定。

　　（1）銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，以賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款時(shí)期的當(dāng)天。

　?。?）以預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售的，為應(yīng)稅產(chǎn)品發(fā)出的當(dāng)天。

　?。?）以托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的，為收訖銷(xiāo)貨款或者取得銷(xiāo)售貨款憑證的當(dāng)天。

　?。?）以其他結(jié)算方式銷(xiāo)售的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑證的當(dāng)天。

　?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用的當(dāng)天。

　　（6）委托加工應(yīng)稅產(chǎn)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　?。?）進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　?。ǘ┭泳徏{稅日期

　　延緩納稅日期，可享受無(wú)息貸款利益。一般而言，納稅人應(yīng)盡可能利用納稅期限的有關(guān)規(guī)定，在納稅期內(nèi)推遲納稅。另外，《稅收征管法》規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

　?。ㄈ┖侠須w屬所得年度

　　所得年度歸屬的合理性，可通過(guò)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)成。但須注意的是，要正確預(yù)測(cè)銷(xiāo)貨情形及各項(xiàng)費(fèi)用的支付，以了解獲利的趨勢(shì)，作合理的安排，而享受最大利益。合理歸屬所得年度的方法有三種。

　　（1）收入確認(rèn)方法或時(shí)點(diǎn)的決定。例如，產(chǎn)品銷(xiāo)售方式的選擇，建筑業(yè)價(jià)款結(jié)算方式的選擇等。

　?。?）成本計(jì)列方法的決定。例如，存貨計(jì)價(jià)方法及折舊計(jì)提方法的選擇等。

　?。?）有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的攤提或計(jì)列。例如，開(kāi)辦費(fèi)攤提的年限，壞賬準(zhǔn)備是否提列及提列若干，捐贈(zèng)數(shù)額的多少，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)列。稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。

　?。ㄋ模┘皶r(shí)申報(bào)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的企業(yè)所得稅稅前扣除

　　稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)日期一般不得超過(guò)年度終了后45天。確因特殊情況，經(jīng)批準(zhǔn)可延期申報(bào)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)年度終了后3個(gè)月內(nèi)。超過(guò)規(guī)定期限的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。