房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃——工資薪金支出的納稅籌劃
?。ㄒ唬﹩T工的工資薪金
1.薪金
工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。
2.非工資薪金
納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出。
（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
?。?）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。
?。?）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）。
?。?）各項勞動保護支出。
（5）雇員調動工作的旅費和安家費。
?。?）雇員離退休、退職待遇的各項支出。
?。?）獨生子女補貼。
?。?）納稅人負擔的住房公積金。
（9）國家稅務總局所認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
3.企業(yè)員工
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。
4.非企業(yè)員工
應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。
?。ǘ┕べY薪金支出計稅的規(guī)定
除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務總局的規(guī)定執(zhí)行。
經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實扣除。
納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資標準扣除。所謂計稅工資，是指計算應納稅所得額時，允許扣除的工資。其具體內容包括，企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、獎金等。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)不同行業(yè)的實際情況確定，報財政部備案。
目前，計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)（省級）確需高于該限額的，應在不高于20％的幅度內報財政部審定。財政部將根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)對計稅工資限額作適當調整，各地可據(jù)此相應調整計稅工資標準。
為促進企業(yè)技術進步，對企業(yè)研究機構人員的工資，準予計入管理費用，在年終計算應納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調整。
企業(yè)所得稅法還規(guī)定，對不實行上述辦法的單位以下兩種情況，按下列原則辦理：
一是經(jīng)有關部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除；二是對飲食服務企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。
企業(yè)根據(jù)勞動部關于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，應全部計入工資總額。
經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關審核，其實際發(fā)放的工資額可在當年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務機關審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
凡原實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，根據(jù)國家關于企業(yè)改革的要求進行改組改造后，由于企業(yè)的隸屬關系、領導體制或企業(yè)管理機制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，為保持政策的連續(xù)性，經(jīng)主管稅務機關審核，其工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應納稅所得額時，其實際發(fā)生的工資支出額準予扣除。
1.薪金
工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。
2.非工資薪金
納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出。
（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
?。?）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。
?。?）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）。
?。?）各項勞動保護支出。
（5）雇員調動工作的旅費和安家費。
?。?）雇員離退休、退職待遇的各項支出。
?。?）獨生子女補貼。
?。?）納稅人負擔的住房公積金。
（9）國家稅務總局所認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
3.企業(yè)員工
在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。
4.非企業(yè)員工
應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。
?。ǘ┕べY薪金支出計稅的規(guī)定
除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務總局的規(guī)定執(zhí)行。
經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實扣除。
納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資標準扣除。所謂計稅工資，是指計算應納稅所得額時，允許扣除的工資。其具體內容包括，企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、獎金等。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)不同行業(yè)的實際情況確定，報財政部備案。
目前，計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)（省級）確需高于該限額的，應在不高于20％的幅度內報財政部審定。財政部將根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)對計稅工資限額作適當調整，各地可據(jù)此相應調整計稅工資標準。
為促進企業(yè)技術進步，對企業(yè)研究機構人員的工資，準予計入管理費用，在年終計算應納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調整。
企業(yè)所得稅法還規(guī)定，對不實行上述辦法的單位以下兩種情況，按下列原則辦理：
一是經(jīng)有關部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除；二是對飲食服務企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。
企業(yè)根據(jù)勞動部關于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，應全部計入工資總額。
經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關審核，其實際發(fā)放的工資額可在當年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務機關審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
凡原實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，根據(jù)國家關于企業(yè)改革的要求進行改組改造后，由于企業(yè)的隸屬關系、領導體制或企業(yè)管理機制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，為保持政策的連續(xù)性，經(jīng)主管稅務機關審核，其工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應納稅所得額時，其實際發(fā)生的工資支出額準予扣除。
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