預(yù)繳所得稅的避稅籌劃

    我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條規(guī)定：“繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)?！比绾晤A(yù)繳企業(yè)所得稅呢？《企業(yè)所得稅暫行實(shí)施細(xì)則》第四十六條規(guī)定：“納稅人預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納所得額的十二分之一或四分之一，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變?！比绾晤A(yù)繳企業(yè)所得稅才能既不違反稅收法規(guī)又能使企業(yè)更劃算呢？我們知道，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按照財(cái)會(huì)制度的規(guī)定計(jì)算的，而計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整而確定的。目前我國(guó)內(nèi)資企業(yè)按照稅法規(guī)定需要調(diào)整增加的項(xiàng)目金額，大多是“永久性差異”項(xiàng)目，要按照“應(yīng)付稅款法”計(jì)算納稅。這種納稅調(diào)整只是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終后四十五日內(nèi)進(jìn)行。要想節(jié)省成本，增加可“流動(dòng)”的資金又不違反稅收法規(guī)，只有在預(yù)繳所得稅和納稅調(diào)整上籌劃。

    [案例1]

    威海美佳食品有限公司1999年每月利潤(rùn)均衡實(shí)現(xiàn)10000元，每月都有超過(guò)稅法規(guī)定超計(jì)稅工資等因素20000元。如果每月都按實(shí)際數(shù)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率33％計(jì)算，每月要申報(bào)納稅9900元。如果每月都按10000元申報(bào)，只需申報(bào)納稅3300元；如果等到年度終了后一次匯算清繳，在四十五日內(nèi)申報(bào)，而且只申報(bào)不繳納，等到年度終了后四個(gè)月內(nèi)的最后一天繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不加收滯納金。

    這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營(yíng)期間里，就可擁有更多的流動(dòng)資金。無(wú)需列出公式計(jì)算就可以知道這樣做對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金使用有不少好處！

    [籌劃分析]

    假如該企業(yè)2001年度的利潤(rùn)不均衡，利潤(rùn)是在前十一個(gè)月或前三個(gè)季度實(shí)現(xiàn)，而虧損是在最后一個(gè)月或一個(gè)季度形成的，經(jīng)納稅調(diào)整后仍無(wú)應(yīng)稅所得額，那么前段已預(yù)繳的所得稅怎么辦呢？也許有人會(huì)說(shuō)，企業(yè)所得稅《條例》第十五條不是規(guī)定很明確嗎：“年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)”。但我們同時(shí)應(yīng)該知道，企業(yè)所得稅《細(xì)則》第五十三條又規(guī)定：“納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅額，在下一年度抵繳?！?br>
    這樣一來(lái)，到哪一天才能抵繳完？假如下一年度又虧損了怎么辦？稅法沒(méi)有規(guī)定如果下一年度虧損無(wú)法抵繳上年多預(yù)繳的稅款在何時(shí)退還。

    企業(yè)所得稅，按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，或者分月或者分季預(yù)繳，不預(yù)繳是要受到處罰的。問(wèn)題的關(guān)鍵在于企業(yè)如何做到合法地在預(yù)繳期間盡可能少預(yù)繳，特別是不要在年終形成預(yù)繳需退稅的結(jié)果。

    [籌劃思路]

    辦法是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，確定最佳的預(yù)繳方法。

    如果企業(yè)預(yù)計(jì)今年的效益比上一年度要好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則應(yīng)按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。

    這樣做，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查怎么辦？請(qǐng)放心，國(guó)稅函（1996）8號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)所得稅是采取‘按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳’的辦法征收的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理?！笨梢?jiàn)，因正當(dāng)原因少預(yù)繳的稅款，不會(huì)被視為偷稅。

    另外，國(guó)稅函（1998）63號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）

    查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?br>
    可見(jiàn)，少預(yù)繳所得稅款，在匯算清繳結(jié)束前不會(huì)被加收滯納金。