籌劃建安公司設(shè)備 降低營(yíng)業(yè)稅四成

　　[案例介紹]

　　北方某國(guó)有控股公司集團(tuán)ZEGR，下屬獨(dú)立核算外省兩家獨(dú)立核算子公司，分別設(shè)在與集團(tuán)不同的兩個(gè)省份中的A市及B市。集團(tuán)及子公司主要從事電廠設(shè)計(jì)、咨詢、設(shè)備安裝等，2002、2003、2004年預(yù)計(jì)三年集團(tuán)實(shí)現(xiàn)收入平均約為30，000萬(wàn)元/年，其中工程設(shè)計(jì)費(fèi)約1，000萬(wàn)元，代購(gòu)設(shè)備費(fèi)約13，000萬(wàn)元，設(shè)備工程安裝費(fèi)約16，000萬(wàn)元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定， 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

　　公司每年實(shí)現(xiàn)上交營(yíng)業(yè)稅為：

　　（1，000×5%）+[（13，000+16，000）×3%]=50+（29，000×3%）=50+870=920（萬(wàn)元）；

　　2004年9月底企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)師進(jìn)行專項(xiàng)咨詢籌劃，經(jīng)稅務(wù)了解情況如下：

　　（1）公司擁有相對(duì)固定的客戶，一般工程均由集團(tuán)承接，并由集團(tuán)進(jìn)行分包，集團(tuán)一般擔(dān)任設(shè)計(jì)任務(wù)，由子公司負(fù)責(zé)工程施工及設(shè)備購(gòu)置及安裝。

　　（2）集團(tuán)內(nèi)部設(shè)有采購(gòu)處，負(fù)責(zé)全集團(tuán)設(shè)備采購(gòu)協(xié)調(diào)，一般由子公司根據(jù)合同提出申請(qǐng)，經(jīng)集團(tuán)審批后由采購(gòu)部統(tǒng)一洽談，但由子公司名義購(gòu)進(jìn)并簽訂合同及付款，設(shè)備年平均毛利率約為5%.

　?。?）由于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》[財(cái)稅〔2003〕16號(hào)]文件規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”各地都已經(jīng)轉(zhuǎn)發(fā)，但只有A市所在省份進(jìn)行了列舉，工程設(shè)備均可以從營(yíng)業(yè)額剔除，B市沒(méi)有列舉，同時(shí)要求企業(yè)必須按全額上交營(yíng)業(yè)稅。

　　（4）總承包合同可以按需求分割為設(shè)備安裝及土建部分，分別承包是可行的。

　　經(jīng)與ZEGR協(xié)商，建議如下：

　　（1）將設(shè)備采購(gòu)部分立成立獨(dú)立核算專門設(shè)備公司甲公司，負(fù)責(zé)集團(tuán)及子公司設(shè)備采購(gòu)供應(yīng)，主要是考慮無(wú)論是A市或B市子公司單獨(dú)采購(gòu)，都將可能被征收增值稅，從而使流轉(zhuǎn)稅負(fù)增加。

　　（2）由于甲公司認(rèn)定為增值稅一般納稅人，同時(shí)能在供貨時(shí)取得全部增值稅專用發(fā)票，所以在集團(tuán)與客戶進(jìn)行協(xié)商簽訂工程承包合同時(shí)，甲公司與客戶簽訂設(shè)備供應(yīng)合同。

　?。?）工程承包協(xié)議簽訂時(shí)，將設(shè)備安裝工程分包給A市子公司，其他工程分包給B市公司，同時(shí)方案還規(guī)劃了利潤(rùn)及所得稅，同時(shí)保證兩個(gè)子公司分包價(jià)格為同類工程市場(chǎng)價(jià)以內(nèi)。

　　按2004年?duì)I業(yè)收入測(cè)算2005年應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅：

　　（1）設(shè)備約為13，000萬(wàn)元由甲公司采購(gòu)，設(shè)備采購(gòu)成本為12，380萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為12，380÷1.17×17%=1，798.80（萬(wàn)元），應(yīng)交增值稅為：

　　13，000÷1.17×17%-1，798.80=1，888.89-1，798.80=90.09（萬(wàn)元）；

　?。?）A市子公司分包10000萬(wàn)元設(shè)備安裝工程，負(fù)責(zé)安裝設(shè)備，經(jīng)與按A市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，設(shè)備實(shí)際為甲方提供，不必計(jì)入營(yíng)業(yè)額；應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為：

　　10，000×3%=300（萬(wàn)元）；

　　（3）根據(jù)B市子公司每年工作量及工程實(shí)際，由其分包剩余6000萬(wàn)元土地及施工；

　　應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=6，000×3%=180（萬(wàn)元）

　　（4）仍由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)，按5%交納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：

　　1，000×5%=50（萬(wàn)元）

　　應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及增值稅合計(jì)為：

　　90.09+300+180+50=620.09（萬(wàn)元）

　　籌劃結(jié)果：

　　比籌劃前少交流轉(zhuǎn)稅及附加為=920-620.09=299.91（萬(wàn)元）

　　同時(shí)還少交城建稅（7%）及教育費(fèi)附加（3%）為

　　299.91×（7%+3%）=29.99（萬(wàn)元）

　　合計(jì)少交流轉(zhuǎn)稅及附加為299.91+29.99=329.90（萬(wàn)元）；少交流轉(zhuǎn)稅占原交納稅金近四成。

　　[案例比照]

　　相關(guān)建筑安裝企業(yè)。

　　[稅法及操作解讀]

　?。?）《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

　　由于上述規(guī)定，對(duì)于大型設(shè)備安裝企業(yè)，由于設(shè)備價(jià)款在工程產(chǎn)值中比重較大，所以營(yíng)業(yè)稅負(fù)較重，而規(guī)避空間較小，所以上述企業(yè)對(duì)此表示過(guò)重的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)，實(shí)際上是對(duì)于應(yīng)征增值稅的設(shè)備又增加了一道營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征收了流轉(zhuǎn)稅。

　?。?）自2003年1月1日?qǐng)?zhí)行的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

　　其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉?！?/p>

　　也就是說(shuō)，上述哪些設(shè)備可以比照?qǐng)?zhí)行，主要看各地本省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)列舉，在列舉范圍內(nèi)的設(shè)備大大降低建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，也就降低了營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于設(shè)備價(jià)值比重較大的安裝工程企業(yè)將非常有利，實(shí)際此項(xiàng)優(yōu)惠政策在全國(guó)不同省份會(huì)有不同。

　　[特別提示]

　?。?）據(jù)筆者調(diào)查北京、廣東、湖北等省份，對(duì)于此文件均給予不同列舉或沒(méi)有明確列舉，執(zhí)行上差異也很大，所以特別提醒讀者在利用此案例時(shí)一定與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，同時(shí)在合同定價(jià)時(shí)按市場(chǎng)定價(jià)。

　　（2）對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅混合銷售行為，具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，同時(shí)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同并單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅，凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）由于此案例操作上的復(fù)雜性，企業(yè)要測(cè)算所得與所費(fèi)及對(duì)業(yè)務(wù)影響。

　　[點(diǎn)評(píng)]

　　稅收政策在轉(zhuǎn)發(fā)及執(zhí)行時(shí)有如此多不同，基于此，作為實(shí)務(wù)操作中確實(shí)有很多無(wú)耐，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）是2003年1月1日?qǐng)?zhí)行，但各地在制定配套文件時(shí)間參差不一，時(shí)間跨度較大，納稅人2003年后在各省級(jí)地稅機(jī)關(guān)制定配套文件之間是否需要按原規(guī)定繳營(yíng)業(yè)稅，如果繳了絕大多數(shù)情況下無(wú)法退回；如果不繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其偷稅也非常困難，因?yàn)閲?guó)家相關(guān)政策，明確從2003年1月1日?qǐng)?zhí)行，只是省級(jí)地稅機(jī)關(guān)未作規(guī)定，這樣使得納稅人在交與不交中搖擺，同時(shí)加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)，增加納稅人成本或違法風(fēng)險(xiǎn)。

　 ［推薦指數(shù)］★★★

　　[相關(guān)稅法]

　?。?）《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定：

　　第十八條　納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

　　納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

　　（2）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）

　?。ㄊ┩ㄐ啪€路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

　　其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。