營業(yè)稅稅收籌劃――租賃變倉儲稅負可降低
某商業(yè)企業(yè)李經(jīng)理反映他們企業(yè)的稅負太重。他說，在計劃經(jīng)濟時期，商品較為短缺。他們公司作為商業(yè)批發(fā)零售兼營企業(yè)，為了“發(fā)展經(jīng)濟，保障供給”，千方百計圈地建庫，盡可能多地儲存商品。現(xiàn)在商品極大豐富了，企業(yè)界逐步向零庫存發(fā)展，他們的庫房大量閑置。近年來，部分閑置的庫房用于出租，但是，租賃過程的稅負高達17.5％，企業(yè)負擔(dān)過重，有什么辦法能夠節(jié)省點稅款？
李經(jīng)理反映的問題具有一定的代表性。現(xiàn)在我國正處在產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，社會資源不斷地進行優(yōu)化配置，部分社會閑置資源重新組合在所難免。如何縮短社會資源閑置的周期，利用好這部分閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運行成本，又能依法納稅，是值得研究的課題。
要降低稅負，必須完成房屋租賃與庫房倉儲的轉(zhuǎn)換。這里要明確租賃與倉儲的含義。所謂房屋租賃是指租賃雙方在約定的時間內(nèi)，出租方將房屋的使用權(quán)讓度給承租方，并收取租金的一種契約形式；倉儲是指在約定的時間內(nèi)，庫房所有人用倉庫代客貯存、保管貨物，并收取倉儲費的一種契約形式。不同的經(jīng)營行為適用不同的稅收政策法規(guī)，這就為稅收籌劃提供了可能。
《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5％；《房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2％計算繳納，即：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－30％）×1.2％（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12％計算繳納，即：應(yīng)納稅額＝租金收入金額×12％。由于房產(chǎn)稅計稅公式的不同，必然導(dǎo)致應(yīng)納稅額的差異，這就預(yù)示了稅收籌劃的機會。
以李經(jīng)理的公司為例，用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬元，年租金收入為300萬元。租金收入應(yīng)納稅額合計為52.5萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝300×5％＝15（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝300×12％＝36（萬元）。應(yīng)納城建稅、教育費附加＝15×（7％＋3％）＝1.5（萬元）。
現(xiàn)對該公司的上述經(jīng)營活動進行稅收籌劃。假如年底合同到期，公司派代表與客戶進行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務(wù)。假設(shè)提供倉儲服務(wù)的收入約為300萬元，收入不變，其應(yīng)納稅額為29.94萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝300×5％＝15（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1600×（1－30％）×1.2％＝13.44（萬元）；應(yīng)納城建稅、教育費附加＝15×（7％＋3％）＝1.5（萬元）。合計應(yīng)納稅額為29.94萬元。
兩項比較，可以看出，庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅22.56萬元，即使考慮到出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一定費用，但扣除保管人員的工資費用、辦公費用仍可以節(jié)余十多萬元。長此以往，則效果更好。此次稅收籌劃活動既滿足了稅收法規(guī)的要求，又滿足了客戶的需要，同時又達到了節(jié)稅的目的。
除此之外，這樣做的好處還有許多。
一是符合倉庫管理規(guī)范，有利于倉庫的安全。
我們國家對倉庫重地安全十分重視，不僅要求備足防火沙、滅火器、消防池、消防栓及防洪防澇設(shè)備和物資，有條件的還要配備消防車。進出倉庫人員嚴禁攜帶火種。庫房租賃進出人員繁雜，不易管理，安全工作容易產(chǎn)生隱患。有專業(yè)人員在場，可以防患于未然。
二是有利于職工就業(yè)，產(chǎn)生社會效益。
另外，需要注意的是，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須具有真實性、合法性，同時能夠滿足客戶的利益要求。
李經(jīng)理反映的問題具有一定的代表性。現(xiàn)在我國正處在產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，社會資源不斷地進行優(yōu)化配置，部分社會閑置資源重新組合在所難免。如何縮短社會資源閑置的周期，利用好這部分閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運行成本，又能依法納稅，是值得研究的課題。
要降低稅負，必須完成房屋租賃與庫房倉儲的轉(zhuǎn)換。這里要明確租賃與倉儲的含義。所謂房屋租賃是指租賃雙方在約定的時間內(nèi)，出租方將房屋的使用權(quán)讓度給承租方，并收取租金的一種契約形式；倉儲是指在約定的時間內(nèi)，庫房所有人用倉庫代客貯存、保管貨物，并收取倉儲費的一種契約形式。不同的經(jīng)營行為適用不同的稅收政策法規(guī)，這就為稅收籌劃提供了可能。
《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5％；《房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2％計算繳納，即：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－30％）×1.2％（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12％計算繳納，即：應(yīng)納稅額＝租金收入金額×12％。由于房產(chǎn)稅計稅公式的不同，必然導(dǎo)致應(yīng)納稅額的差異，這就預(yù)示了稅收籌劃的機會。
以李經(jīng)理的公司為例，用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬元，年租金收入為300萬元。租金收入應(yīng)納稅額合計為52.5萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝300×5％＝15（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝300×12％＝36（萬元）。應(yīng)納城建稅、教育費附加＝15×（7％＋3％）＝1.5（萬元）。
現(xiàn)對該公司的上述經(jīng)營活動進行稅收籌劃。假如年底合同到期，公司派代表與客戶進行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務(wù)。假設(shè)提供倉儲服務(wù)的收入約為300萬元，收入不變，其應(yīng)納稅額為29.94萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝300×5％＝15（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1600×（1－30％）×1.2％＝13.44（萬元）；應(yīng)納城建稅、教育費附加＝15×（7％＋3％）＝1.5（萬元）。合計應(yīng)納稅額為29.94萬元。
兩項比較，可以看出，庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅22.56萬元，即使考慮到出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一定費用，但扣除保管人員的工資費用、辦公費用仍可以節(jié)余十多萬元。長此以往，則效果更好。此次稅收籌劃活動既滿足了稅收法規(guī)的要求，又滿足了客戶的需要，同時又達到了節(jié)稅的目的。
除此之外，這樣做的好處還有許多。
一是符合倉庫管理規(guī)范，有利于倉庫的安全。
我們國家對倉庫重地安全十分重視，不僅要求備足防火沙、滅火器、消防池、消防栓及防洪防澇設(shè)備和物資，有條件的還要配備消防車。進出倉庫人員嚴禁攜帶火種。庫房租賃進出人員繁雜，不易管理，安全工作容易產(chǎn)生隱患。有專業(yè)人員在場，可以防患于未然。
二是有利于職工就業(yè)，產(chǎn)生社會效益。
另外，需要注意的是，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須具有真實性、合法性，同時能夠滿足客戶的利益要求。
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