核算方式的消費稅避稅籌劃

    稅法規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。稅法對獨立核算的門市部則沒有限制。我們知道，消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領(lǐng)域或終極消費環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。

    因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。

    企業(yè)會計人員應(yīng)針對消費稅的稅率多檔，根據(jù)稅法的基本原則，正確進行必要的合并核算和分開核算，以求達到合理避稅籌劃目的。當企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率。這無疑會增出企業(yè)的稅收負擔。

    [案例1]

    賀蘭五生星福斯特酒業(yè)公司，生產(chǎn)糧食白酒、炭酸汽酒、活血提神藥酒。2001年共計銷售額9000萬元，企業(yè)合并向稅務(wù)機關(guān)報稅，按25％的稅率計交消費稅為：

    9000萬元×25％＝2250萬元

    [籌劃思路]  

    賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司2002年1月實行人才招聘制，公開招聘財務(wù)總監(jiān)一名，該財務(wù)總監(jiān)吳天水認真檢查賬目，立即要求財務(wù)部經(jīng)理實行三種酒分開稅算，分開申納稅。當時很多財務(wù)人員還認為工作量太大，不大愿意。吳天水財務(wù)總監(jiān)說：“只要你們認真仔細地分開核算清楚，每月每人加發(fā)獎金1000元?！?br>
    [籌劃結(jié)果]  

    結(jié)果，2002年全年共計銷售額為8700萬元，其中白酒4600萬元，汽酒1900萬元，藥酒2200萬元，則三種酒應(yīng)納消費稅為：

    糧食白灑納稅額＝3600×25％＝1150萬元

    炭酸汽酒納稅額＝1900×10％＝190萬元

    活血提神藥酒納稅＝2200×10％＝220萬元

    合計納稅總額1560萬元

    [籌劃分析]  

    盡管賀蘭五星福斯特酒業(yè)公司2002年銷售額減少300萬元，但因財務(wù)總監(jiān)吳天水正確采用分酒種進行核算，共計避稅615萬元[（1900＋2000）×（25％－10％）]，所以，在減少銷售額的情況下反而2002年增加收益390萬元，這由于糧食白酒應(yīng)征消費稅率25％和汽酒、藥酒應(yīng)征消費稅率10％產(chǎn)生的。

    這里應(yīng)當注意：由于獨立核算的經(jīng)銷部與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《稅收征管法》第二十四條的規(guī)定，“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！币虼?，企業(yè)銷售給下屬經(jīng)銷部的價格應(yīng)當參照銷售給其他商家當期的平均價格確定，如果銷售價格“明顯偏低”，主管稅務(wù)機關(guān)將會對價格重新進行調(diào)整。

    [案例2]

    某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱。

    [籌劃思路]  

    為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設(shè)立了一獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱400元，經(jīng)銷部再以每箱480元的價格對外銷售。糧食白酒適用消費稅稅率25％。

    [籌劃結(jié)果]  

    按同期水平計算：

    上期應(yīng)納消費稅為：1000×480×25％＝120000（元）；

    本期應(yīng)納消費稅為：1000×400×25％＝100000（元）；

    節(jié)稅額為20000元。

    本例中，如果經(jīng)銷部為非獨立核算形式，則起不到節(jié)稅的效果。