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不妨改變經(jīng)營方式進行稅務(wù)籌劃

來源: 編輯: 2008/03/31 14:34:11 字體:

  某電子有限公司是1997年成立的具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)型中外合資企業(yè),主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷乙產(chǎn)品。國外每月對乙產(chǎn)品的需求量是100萬件,該公司未自行生產(chǎn),而是從A廠購進后銷售給B外貿(mào)公司出口至國外客戶。乙產(chǎn)品的制造成本為90萬元,其中材料成本是80萬元(不含稅價,且能全部取得17%的增值稅專用發(fā)票)。A工廠以100萬元的不含稅價格銷售給該公司,其當(dāng)月利潤是10萬元,進項稅額13.6萬元(80萬元×17%),銷項稅額17萬元(100萬元×17 %),應(yīng)繳增值稅3.4萬元(17萬元-13.6萬元)。該公司以100萬元的不含稅價格購進,以110萬元的不含稅價格售出,當(dāng)月進項稅額為17萬元(100萬元×17%)。當(dāng)月銷項稅額18.7萬元(110萬元×17%),應(yīng)繳增值稅1.7萬元,利潤10萬元。B外貿(mào)公司以110萬元不含稅價(含稅價128.7萬元)購進,因該公司銷售非自產(chǎn)貨物無法開具稅收繳款書,因此B外貿(mào)公司無法辦理出口退稅。購進成本應(yīng)是含稅價128.7萬元,出口售價130萬元,利潤1.3萬元,不繳稅,不退稅。乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17%.該公司在進行納稅籌劃時,可在以下三個方案中選擇一個稅收負擔(dān)最輕的方案。

  方案一改變該公司中間經(jīng)銷商的地位,而是由該公司為B外貿(mào)公司向A加工廠代購乙產(chǎn)品,按照規(guī)范的代購程序由A加工廠直接賣給B外貿(mào)公司,該公司為B外貿(mào)公司代購貨物應(yīng)向其索取代理費。按該方案運作后由于A加工廠屬生產(chǎn)型企業(yè),其銷售給B外貿(mào)公司的自產(chǎn)貨物,可開具“稅收繳款書”,B外貿(mào)公司憑該稅收繳款書可辦理出口退稅、具體操作為:

  1. A加工廠用80萬元購料加工后,以100萬元(不含稅價格)開具增值稅專用發(fā)票銷售給B外貿(mào)公司,同時提供給B外貿(mào)公司稅收繳款書,A加工廠進項稅額13.6萬元,銷項稅額17萬元,應(yīng)繳增值稅3.4萬元。

  2.該公司向B外貿(mào)公司收取28.7萬元代購貨物的代理費,應(yīng)繳納1.435萬元的營業(yè)稅(28.7萬元×5%),利潤為27.265萬元。

  3.B外貿(mào)公司以100萬元(不含稅價格)購入貨物,同時支付該公司28.7萬元代理兼出口售價130萬元,利潤1.3萬元同時購貨時應(yīng)支付17萬元的進項稅,貨物出口后能取得17萬元的出口退稅,因此增值稅稅負為0.按此方案,A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤及稅負未變,而該公司利潤增至27.265萬元,少繳1.7萬元的增值稅。

  方案二變該公司為A加工廠的供貨商,由該公司購入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應(yīng)得的利潤后將原材料銷售給A加工廠。再由A加工廠生產(chǎn)出成品后售給B外貿(mào)公司,同時提供稅收繳款書,由B外貿(mào)公司辦理出口退稅。具體操作為:

  1.該公司以80萬元的不含稅價格購入材料,取得增值稅專用發(fā)票,以108.7萬元(含稅價127.179萬元)銷售給A加工廠當(dāng)月進項稅額13.6萬元,銷項稅額18.479萬元,應(yīng)繳增值稅4.879萬元,利潤2 8.7萬元。

  2.A加工廠以108.7萬元(含稅價127.179萬元)購進,以128.7萬元(含稅價150.579萬元)銷售給B外貿(mào)公司,利潤10萬元,進項稅額18.479萬元。銷項稅額21.879萬元,應(yīng)繳增值稅3.4萬元,稅負及利潤額未改變。

  3.B外貿(mào)公司以128.7萬元(含稅價150.579萬元)購進,出口售價130萬元,利潤13萬元未變,購貨時支付的進項稅額21.879萬元在貨物出口后可全額退稅:因此,增值稅稅負為0,未發(fā)生變化?!鞍创朔桨福珹加工廠和B外貿(mào)公司的利潤及稅負不變,該公司利潤增至28.7萬元,增值稅稅負增加3.179萬元。

  方案三該公司以A加工廠應(yīng)得利潤10萬元/月的額度整體租賃,A加工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備(含人工費等),自購材料加工成成品后直接出口,使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷。按此種方式,該公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”政策。由于購進80萬元的材料相應(yīng)取得13.6萬元進項稅,該產(chǎn)品以130萬元報關(guān)出口后可退增值稅13.6萬元,因此增值稅稅負是0,其成本是90萬元(制造成本)+10萬元(租賃費),銷售價130萬元,利潤30萬元。

  以上三個方案中,由于經(jīng)營方式的改變,解決了一個根本問題,就是整個環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了,其中方案三最優(yōu)。

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