資源綜合利用的增值稅籌劃

　　2002年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將調(diào)整部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策，今后生產(chǎn)此類(lèi)產(chǎn)品的企業(yè)可以享受部分或全部免征增值稅的優(yōu)惠。此次調(diào)整涉及的資源綜合利用產(chǎn)品和新能源有：煤矸石、煤泥、石煤、煤系伴生油母頁(yè)巖綜合利用發(fā)電煉油，風(fēng)力發(fā)電，垃圾焚燒發(fā)電，廢舊瀝青回收利用等。具體執(zhí)行規(guī)定將在近期出臺(tái)。

　　資源綜合利用是我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略方針，也是一項(xiàng)重大的技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策。近幾年，隨著技術(shù)的開(kāi)發(fā)和成熟，出現(xiàn)了一批新的資源綜合利用產(chǎn)品和新能源。對(duì)廢舊資源的綜合利用不僅開(kāi)發(fā)了新能源，而且減少了它們對(duì)大氣、土壤和水的污染。

　　煤矸石、煤泥發(fā)電等項(xiàng)目有利于改善礦區(qū)環(huán)境，風(fēng)力發(fā)電是我國(guó)正在推廣的清潔能源之一。目前，煤矸石等綜合利用發(fā)電企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率約在11％-13％左右，風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率約為17％，負(fù)擔(dān)較重。與實(shí)心粘土磚相比，新型墻體材料可節(jié)約大量的土地和能源，并可以消化工業(yè)廢渣，但由于現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)實(shí)心粘土磚可按6％的征收率征收增值稅，對(duì)新型墻體材料產(chǎn)品則按17％的稅率征收，稅負(fù)嚴(yán)重失衡。

　　為鼓勵(lì)節(jié)約能源，開(kāi)發(fā)新能源，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，此次我國(guó)調(diào)整了部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。具體調(diào)整內(nèi)容是：對(duì)油母頁(yè)巖煉油、廢舊瀝青混凝土回收利用和垃圾發(fā)電的資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅實(shí)行即征即退；對(duì)煤矸石、煤泥、煤系伴生油母頁(yè)巖等綜合利用發(fā)電和風(fēng)力發(fā)電實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收；對(duì)粘土實(shí)心磚恢復(fù)按17％的稅率征收增值稅，同時(shí)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收；將利用廢渣生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的免稅政策改為實(shí)行增值稅即征即退，對(duì)其他利用廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品仍實(shí)行現(xiàn)行免征增值稅的政策；對(duì)燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退。

　　[財(cái)稅（2001）198號(hào)]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的批示，現(xiàn)將部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策明確如下：

　?。?）自2001年1月1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：

　?、倮妹禾块_(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)油及其他產(chǎn)品。

　?、谠谏a(chǎn)原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。

　?、劾贸鞘猩罾a(chǎn)的電力。

　?、茉谏a(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。

　?。?）自2001年1月1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：

　?、倮妹喉肥?、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。

　　②部分新型墻體材料產(chǎn)品。

　?。?）自2001年12月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。

　　調(diào)查表明，該類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)絕大多數(shù)社會(huì)效益好，但是普遍因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少，抵扣少而稅負(fù)較重，因未列入享受增值稅優(yōu)惠政策的資源綜合利用產(chǎn)品范圍，企業(yè)的發(fā)展受到了一定程度的影響。比如，油母頁(yè)巖煉油廠與普通煉油廠相比，主要生產(chǎn)設(shè)備需從國(guó)外進(jìn)口，出油率低于原油，煉油成本高，加上運(yùn)輸費(fèi)用占其完全成本的大部分，而運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅金只能按7％扣除率抵扣，造成其進(jìn)項(xiàng)稅少，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)較重；利用廢舊瀝青混凝土回收加工，需要增加對(duì)廢舊瀝青的處理費(fèi)用，還需添加再生劑，生產(chǎn)成本高于用新材料生產(chǎn)的瀝青。由于其主要原料是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可扣除的廢舊瀝青，也造成廢舊瀝青生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金少，增值稅負(fù)擔(dān)高于其他用新材料生產(chǎn)瀝青的企業(yè)。垃圾發(fā)電企業(yè)也面臨同樣的問(wèn)題。

　　[財(cái)稅（2002）17號(hào)]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅適用稅額的通知》決定，自2002年4月1日起，對(duì)冶金聯(lián)合企業(yè)礦山（含1993年12月31日后從聯(lián)合企業(yè)礦山中獨(dú)立出來(lái)的鐵礦山企業(yè)）鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40％征收。對(duì)于由此造成地方財(cái)政減少的收入，中央財(cái)政將予以適當(dāng)補(bǔ)助。