利用“分散優(yōu)勢”避稅籌劃案例

來源: 編輯: 2005/08/01 16:44:41 字體:
  我們先看下面的案例。

    某乳品廠隸屬于某市商業(yè)局,由于計劃體制、行政體制的束縛,該企業(yè)一直實行大而全、小而全的組織形式,內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個分部,牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。

    新稅制實施之初,該企業(yè)在原有的組織形式下稅負增加很大,因為依據(jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定,該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品,因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇,而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定,該企業(yè)可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料,包括草料及精飼料,而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn),因而收購部分可經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后,按收購額的10%(按照現(xiàn)在的政策應(yīng)當是13%)扣除進項稅額,精飼料由于前道環(huán)節(jié)(生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位)按現(xiàn)行政策實行免稅,因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額抵扣憑證-增值稅專用發(fā)票,所以,縱觀乳品廠的抵扣項目,僅為外購草料的10%以及一小部分輔助生產(chǎn)用品,但是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶,適用17%的基本稅率,全額按17%稅率計算銷項稅額,銷項減去進項稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。該企業(yè)1994年稅負達到了13%以上,大大超過實施新稅制之前的稅收負擔,也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

    1995年伊始,該企業(yè)及上級主管部門經(jīng)研究,決定將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算,分為兩個獨立法人,分別辦理工商登記和稅務(wù)登記,但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理,即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售,但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算,這樣處理,將產(chǎn)生以下效果:

    作為牧場,由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(鮮牛奶),符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件,因而可享受免稅待遇,稅負為零,銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。

    作為乳品加工廠,其購進牧場的鮮牛奶,可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理,可按收購額計提10%的進項稅額,這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的10%,銷售產(chǎn)品,仍按原辦法計算銷項稅額。經(jīng)過以上的機構(gòu)分設(shè),解決了原來企業(yè)稅負畸重的矛盾,而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。
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