進項稅額調(diào)整避稅籌劃案例

　　一般納稅人在計算進項稅額時，應(yīng)僅限于五種憑證：一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅額確定；二是從海關(guān)取得的完稅憑證，即按完稅憑證上記載的增值稅額確定；三是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，依據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款或取得的普通發(fā)票上注明的價款，按照13％的抵扣率計算確定稅額；四是生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算確定進項稅額；五是增值稅一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額，依10％的扣除率計算進項稅額。

　　一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進項稅額具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項目，可以不進行進項稅額處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購入時就能判斷或者能準確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后一定會發(fā)生非常損失等等）。這樣，進項稅額處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。

　　進項稅額調(diào)整額針對不同情況按下列方法進行計算：

　　1.一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或者非增值稅項目而無法準確劃分各項目進項稅金的情況下：

　　進項稅額調(diào)整額＝當月進項稅金×（免稅、非應(yīng)稅項目合計／全部銷售額合計）

　　2.一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下：

　　進項稅額調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進價格×稅率

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進價格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計算。

　　例1.某增值稅一般納稅人，2月基本建設(shè)項目領(lǐng)用貨物成本為30000元，產(chǎn)成品因風災損失價值100000元，其中損失價值中購進貨物成本70000元，進項貨物稅率全部為17％，則

　　進項稅額調(diào)整額＝（30000+70000）×17％＝17000（元）

　　例2.某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費20000元，進項稅金3400元；支付電力費10000元，進項稅金1700元，本月購入其他貨物進項稅金為60000元。上述進項稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元，則進項稅金調(diào)整額為：

　　進項稅金調(diào)整額＝（3400+1700+60000）×（500000／1500000）＝21700（元）