采購環(huán)節(jié)巧籌劃 稅收負(fù)擔(dān)降不少
經(jīng)常有讀者來信詢問,企業(yè)在物資采購環(huán)節(jié)是否有籌劃的技巧。
答案是肯定的。經(jīng)總結(jié),采購環(huán)節(jié)中可以運(yùn)用如下納稅籌劃技法。
一、發(fā)票管理力面。
?、僭谫徺I商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時,應(yīng)當(dāng)向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票;不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷憑證。
?、谔厥馇闆r下由付款方向收款方開具發(fā)票(即收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時開具的發(fā)票,如產(chǎn)品收購憑證),開具發(fā)票時,必須按號碼順序填開,填寫項目齊全,內(nèi)容真實,字跡清楚,全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印,內(nèi)容完全一致,并在有關(guān)聯(lián)次加蓋財務(wù)印章或者發(fā)票專用章;采購物資時必須嚴(yán)格遵守《發(fā)票管理辦法》及其《實施細(xì)則》以及稅法關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定。
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定填開《農(nóng)產(chǎn)品收購憑證》。
二、稅收陷阱的防范。避免在采購合同中出現(xiàn)諸如:“全部款項付完后,由供貨方開具發(fā)票”此類條款。因為在實際工作中,由于質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的原因,采購方往往不會付完全款,而根據(jù)合同這將無法取得發(fā)票,不能進(jìn)行抵扣。只要將合同條款改為“根據(jù)實際支付金額,由供貨方開具發(fā)票”,就不會存在這樣的問題了。
此外。在簽訂合同時,應(yīng)該在價格中確定各具體的款項包含什么內(nèi)容,稅款的繳納如何處理。例如,因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票(按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開外),從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物就沒辦法抵扣增值稅進(jìn)項稅額。可以通過談判將從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物的價格壓低一點。
三、增值稅進(jìn)項稅額確認(rèn)的籌劃。
①工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物,如果需要當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額,則應(yīng)加快購進(jìn)貨物的驗收入庫或督促對方盡快發(fā)貨,使抵扣時間提前,工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物(包含外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用),必須在購進(jìn)貨物已經(jīng)驗收入庫后,才能申報抵扣進(jìn)項稅額;對于貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗收入庫的,其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。
②商業(yè)企業(yè)采取分期付款結(jié)算方式的,稅法規(guī)定須在所有付款方式支付完畢后才能抵扣,故可以考慮將付款合同按日期開成多個延期付款合同,這樣在每次付款時。就可以抵扣進(jìn)項稅額。
?、蹖忂M(jìn)勞務(wù)的,稅法規(guī)定須在勞務(wù)費(fèi)用支付后,才能申報抵扣進(jìn)項稅額,故可以采取協(xié)商提前付款并減少支付金額的辦法。
?、茏?003年3月1日起,增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,其專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣時限,不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)[1995]015號)中第二條有關(guān)進(jìn)項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。增值稅一般納稅人申報抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣,否則不予抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人違反抵扣進(jìn)項稅額的。稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
四、購貨對象的選擇。稅收是進(jìn)貨的重要成本,從不同納稅人手中購得貨物,納稅人所承擔(dān)的稅收是不一樣的。例如,一般納稅人從小規(guī)模納稅人認(rèn)購的貨物,由于小規(guī)模納稅人不能開出增值稅發(fā)票,增值稅不能抵扣(但由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的外)。因此,采購時要從進(jìn)項稅能否抵扣、價格、質(zhì)量、何時何種方式付款(考慮資金時間價值)等多方面綜合考慮。
五、購貨運(yùn)費(fèi)的籌劃。
?、儋忂M(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅,而購進(jìn)材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣。采購時應(yīng)予以考慮。
②隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)不能抵扣進(jìn)項稅額,采購時要予以考慮。
③購進(jìn)材料物資等發(fā)生運(yùn)費(fèi)、售貨方名稱要求與運(yùn)費(fèi)發(fā)票開票方名稱一致,否則,由于售貨方代墊運(yùn)費(fèi)未作為增值稅價外費(fèi)用計稅,而使購貨方不能抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項稅。
六、選擇合適的委托代購方式。工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要大量購進(jìn)各種原、輔材料。由于購銷渠道的限制,工業(yè)企業(yè)常常需要委托商業(yè)企業(yè)代購各種材料。委托代購業(yè)務(wù),分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算兩種形式。兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,但其財務(wù)核算和納稅利益各異。
受托方只收取手續(xù)費(fèi)的委托代購業(yè)務(wù)是指:
?、偈芡蟹讲粔|付資金;
?、阡N售方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;
?、凼芡蟹桨翠N售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下,受托方按收取的手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅;委托方支付的手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用,不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算是指:受托方接受委托代為購進(jìn)貨物,不論其以什么價格購進(jìn),都與委托方按約定的價格結(jié)算,在購銷過程中受托方自己要墊付資金。這種情況下,受托方賺取購銷差價,按正常的購銷業(yè)務(wù)繳納增值稅。委托方支付給受托方的代購費(fèi)用視同正常購進(jìn)業(yè)務(wù),允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
對于一般納稅人的工業(yè)企業(yè)而言,由于第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額,而第一種代購方式支付的手續(xù)費(fèi)不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額,那么從納稅利益的角度看,一般來說,第二種代購方式優(yōu)于第一種代購方式。
答案是肯定的。經(jīng)總結(jié),采購環(huán)節(jié)中可以運(yùn)用如下納稅籌劃技法。
一、發(fā)票管理力面。
?、僭谫徺I商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時,應(yīng)當(dāng)向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票;不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷憑證。
?、谔厥馇闆r下由付款方向收款方開具發(fā)票(即收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時開具的發(fā)票,如產(chǎn)品收購憑證),開具發(fā)票時,必須按號碼順序填開,填寫項目齊全,內(nèi)容真實,字跡清楚,全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印,內(nèi)容完全一致,并在有關(guān)聯(lián)次加蓋財務(wù)印章或者發(fā)票專用章;采購物資時必須嚴(yán)格遵守《發(fā)票管理辦法》及其《實施細(xì)則》以及稅法關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定。
③收購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定填開《農(nóng)產(chǎn)品收購憑證》。
二、稅收陷阱的防范。避免在采購合同中出現(xiàn)諸如:“全部款項付完后,由供貨方開具發(fā)票”此類條款。因為在實際工作中,由于質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的原因,采購方往往不會付完全款,而根據(jù)合同這將無法取得發(fā)票,不能進(jìn)行抵扣。只要將合同條款改為“根據(jù)實際支付金額,由供貨方開具發(fā)票”,就不會存在這樣的問題了。
此外。在簽訂合同時,應(yīng)該在價格中確定各具體的款項包含什么內(nèi)容,稅款的繳納如何處理。例如,因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票(按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開外),從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物就沒辦法抵扣增值稅進(jìn)項稅額。可以通過談判將從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物的價格壓低一點。
三、增值稅進(jìn)項稅額確認(rèn)的籌劃。
①工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物,如果需要當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額,則應(yīng)加快購進(jìn)貨物的驗收入庫或督促對方盡快發(fā)貨,使抵扣時間提前,工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物(包含外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用),必須在購進(jìn)貨物已經(jīng)驗收入庫后,才能申報抵扣進(jìn)項稅額;對于貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗收入庫的,其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。
②商業(yè)企業(yè)采取分期付款結(jié)算方式的,稅法規(guī)定須在所有付款方式支付完畢后才能抵扣,故可以考慮將付款合同按日期開成多個延期付款合同,這樣在每次付款時。就可以抵扣進(jìn)項稅額。
?、蹖忂M(jìn)勞務(wù)的,稅法規(guī)定須在勞務(wù)費(fèi)用支付后,才能申報抵扣進(jìn)項稅額,故可以采取協(xié)商提前付款并減少支付金額的辦法。
?、茏?003年3月1日起,增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,其專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣時限,不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)[1995]015號)中第二條有關(guān)進(jìn)項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。增值稅一般納稅人申報抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票,必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣,否則不予抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人違反抵扣進(jìn)項稅額的。稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
四、購貨對象的選擇。稅收是進(jìn)貨的重要成本,從不同納稅人手中購得貨物,納稅人所承擔(dān)的稅收是不一樣的。例如,一般納稅人從小規(guī)模納稅人認(rèn)購的貨物,由于小規(guī)模納稅人不能開出增值稅發(fā)票,增值稅不能抵扣(但由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的外)。因此,采購時要從進(jìn)項稅能否抵扣、價格、質(zhì)量、何時何種方式付款(考慮資金時間價值)等多方面綜合考慮。
五、購貨運(yùn)費(fèi)的籌劃。
?、儋忂M(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅,而購進(jìn)材料的運(yùn)費(fèi)則可以抵扣。采購時應(yīng)予以考慮。
②隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)不能抵扣進(jìn)項稅額,采購時要予以考慮。
③購進(jìn)材料物資等發(fā)生運(yùn)費(fèi)、售貨方名稱要求與運(yùn)費(fèi)發(fā)票開票方名稱一致,否則,由于售貨方代墊運(yùn)費(fèi)未作為增值稅價外費(fèi)用計稅,而使購貨方不能抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項稅。
六、選擇合適的委托代購方式。工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要大量購進(jìn)各種原、輔材料。由于購銷渠道的限制,工業(yè)企業(yè)常常需要委托商業(yè)企業(yè)代購各種材料。委托代購業(yè)務(wù),分為受托方只收取手續(xù)費(fèi)和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算兩種形式。兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,但其財務(wù)核算和納稅利益各異。
受托方只收取手續(xù)費(fèi)的委托代購業(yè)務(wù)是指:
?、偈芡蟹讲粔|付資金;
?、阡N售方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;
?、凼芡蟹桨翠N售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下,受托方按收取的手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅;委托方支付的手續(xù)費(fèi)作為費(fèi)用,不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算是指:受托方接受委托代為購進(jìn)貨物,不論其以什么價格購進(jìn),都與委托方按約定的價格結(jié)算,在購銷過程中受托方自己要墊付資金。這種情況下,受托方賺取購銷差價,按正常的購銷業(yè)務(wù)繳納增值稅。委托方支付給受托方的代購費(fèi)用視同正常購進(jìn)業(yè)務(wù),允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
對于一般納稅人的工業(yè)企業(yè)而言,由于第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額,而第一種代購方式支付的手續(xù)費(fèi)不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額,那么從納稅利益的角度看,一般來說,第二種代購方式優(yōu)于第一種代購方式。
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