房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——關(guān)于營業(yè)稅的若干具體問題
（一）銷售不動產(chǎn)征稅的若干問題
1.以不動產(chǎn)作抵押向金融機構(gòu)貸款的征稅問題
以不動產(chǎn)作抵押，向銀行貸款，一般有以下兩種情況。
一種是抵押期間，不動產(chǎn)仍歸借款人使用，如果借款人到期無力歸還貸款，則不動產(chǎn)歸銀行所有。這種抵押貸款行為，在不動產(chǎn)未收歸銀行所有以前，不動產(chǎn)的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因而也就未產(chǎn)生銷售不動產(chǎn)這一應(yīng)稅行為。貸款期滿后，因借款人無力償還欠款，不動產(chǎn)收歸銀行所有，此時不動產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)對借款人按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
另一種是借款人取得貸款后就將不動產(chǎn)交與銀行使用，以不動產(chǎn)租金抵充貸款利息，那么對借款人來說，此階段發(fā)生了不動產(chǎn)租賃行為，對借款入庫按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果借款人到期無力歸還貸款，以不動產(chǎn)抵充欠款，則借款人還應(yīng)按銷售不動產(chǎn)征稅。
2.以不動產(chǎn)投資入股的界定問題
所謂投資入股，必須是共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險。如果名為以不動產(chǎn)投資入股，實際是以取得固定利潤或按銷售額提成的方式取得報酬，就不屬于不征營業(yè)稅的投資入股行為，而屬于普通的銷售或出租不動產(chǎn)的行為，只是其取得銷售收入或租金收入的方式有些特殊罷了。
3.伴隨企業(yè)兼并、合并發(fā)生的不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為的征稅問題
企業(yè)兼并、合并的結(jié)果，是企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，并非僅僅是不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)和原材料等物資所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移不屬于現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅對象。另一方面，從企業(yè)的合并來看，其執(zhí)行結(jié)果是幾個企業(yè)合并在一起組成一個新的企業(yè)，既無買方，也無賣方。從企業(yè)兼并來看，如果把被兼并者作為“賣方”，兼并者作為“買方”，兼并結(jié)果是“買方”吃掉“賣方”，但賣方并不因被兼并而取得收入。因此，對于企業(yè)合并、兼并，即使規(guī)定征營業(yè)稅，也沒有計稅營業(yè)額。
4.銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，基本規(guī)定為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者索取營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，這一基本規(guī)定與財務(wù)制度是吻合的。
但在銷售不動產(chǎn)（以及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）方面，納稅義務(wù)發(fā)生時間與財務(wù)制度并不完全一致，房地產(chǎn)方面的財務(wù)制度規(guī)定，轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票賬單提交買方時，作為銷售實現(xiàn)。而對銷售不動產(chǎn)（以及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）的應(yīng)稅行為，《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》作了特殊規(guī)定。即凡銷售不動產(chǎn)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
5.關(guān)于個人將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為征收營業(yè)稅問題
只有單位無償贈送不動產(chǎn)的行為才視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅；對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。
6.以“還本”方式銷售建筑物的征稅問題
對以“還本”方式銷售建筑物的行為，應(yīng)按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。
7.關(guān)于個人從事房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題（國稅函[1996]718號）
個人以各購房戶代表的身份與提供土地使用權(quán)的單位或個人（以下簡稱“地主”）簽訂聯(lián)合建房協(xié)議，由個人出資并負(fù)責(zé)雇請施工隊建房，房屋建成后，再由個人將分得的房屋銷售給各購房戶。這實際上是個人先通過合作建房的方式取得房屋，再將房屋銷售給各購房戶。因此對個人應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅，其營業(yè)額為個人向各購房戶收取的全部價款和價外費用。另一方面，個人與地主的關(guān)系，屬于一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金合作建房的行為。對其雙方應(yīng)按文件中“（一）合作建房的征稅”的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。
8.關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策
?。?）關(guān)于營業(yè)稅和契稅的政策問題。為了切實減輕個人買賣普通住宅的稅收負(fù)擔(dān)，積極啟動住房二級市場，對個人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買并居住不足一年的普通住宅，銷售時營業(yè)稅按銷售價減去購入原價后的差額計征；個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅。
為了支持住房制度的改革，對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅。
?。?）關(guān)于空置商品住房稅收政策問題。為了加快住房資金周轉(zhuǎn)，降低金融資產(chǎn)的風(fēng)險，促進積壓空置商品房的銷售，對積壓空置的商品住房銷售時應(yīng)繳納的營業(yè)稅、契稅在2000年底前予以免稅優(yōu)惠。
空置商品住房限于1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房。
9.對消化空置商品房有關(guān)稅費政策
為加快消化積壓空置商品房，促進房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展，積極防范金融風(fēng)險，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對財政部，國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》（財稅字[1999]210號）中規(guī)定的“1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房”免征營業(yè)稅、契稅的優(yōu)惠政策，延期執(zhí)行兩年，即延長至2002年12月31日止。
對納稅人銷售1998年6月30日以前建成的別墅、度假村等高消費性的空置商品房，應(yīng)自2001年1月1日起恢復(fù)征收營業(yè)稅、契稅。
別墅、度假村等高消費性的空置商品房與其他商品住房的界限，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財稅部門根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。
納稅人在1998年6月30日以前建成的商業(yè)用房、寫字樓，在2001年1月1日～2002年12月31日期間銷售的，免征營業(yè)稅、契稅。
對納稅人銷售1998年6月30日以前建成的商業(yè)用房、寫字樓、住房（不含別墅、度假村等高消費性的空置商品房），免予征收各種行政事業(yè)性收費。
10.外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題
對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅，對最終轉(zhuǎn)讓時未作價結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。
11.中外合作開發(fā)房地產(chǎn)征收營業(yè)稅問題
?。?）關(guān)于中外雙方合作建房的征稅問題。中方將獲得的土地與外方合作，辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移后，不論是按建成的商品房分配面積，還是按商品房銷售后的收入進行分配，均不符合現(xiàn)行政策關(guān)于“以無形資產(chǎn)投資入股、參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，因此，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；其營業(yè)額為實際取得的全部收入，包括價外收費；其納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得收入的當(dāng)天。
同時，對銷售商品房也應(yīng)征稅。如果采取分房（包括分面積）各自銷房的，則對中外雙方各自銷售商品房收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅；如果采取統(tǒng)一銷房再分配銷售收入的，則就統(tǒng)一的銷售商品房收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅；如果采取對中方支付固定利潤方式的，則對外方銷售商品房的全部收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅。
（2）關(guān)于中方取得的前期工程開發(fā)費征稅問題。外方提前支付給中方的前期工程的開發(fā)費用，視為中方以預(yù)收款方式取得的營業(yè)收入，按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，計算征收營業(yè)稅。對該項已稅的開發(fā)費用，在中外雙方分配收入時如數(shù)從中方應(yīng)得收入中扣除的，可直接沖減中方當(dāng)期的營業(yè)收入。
?。?）對中方定期獲取的固定利潤視為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的收入，計算征收營業(yè)稅。
12.房地產(chǎn)境外代銷、包銷征收營業(yè)稅問題
自2000年1月1日起，從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
（二）對建筑業(yè)征稅的若干問題
1.代辦電信工程的征稅問題
對代辦電信工程征稅時不論施工單位是誰，一律按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
2.疏浚工程的征稅問題
對疏浚工程按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
3.打井工程的征稅問題
對打井業(yè)務(wù)不論是工業(yè)性還是民用性，一律按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。同時，對打井（鉆井）勘探作業(yè)也按建筑業(yè)稅目征稅。
4.建筑業(yè)的修繕與增值稅“修理與修配”的劃分問題
凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的大修、中修屬于建筑業(yè)；對貨物的修理、修配屬于工業(yè)范疇。在具體工作中如果修理（修繕）的對象是建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)，應(yīng)征收營業(yè)稅，如對鐵路大修；對貨物進行的修理，則應(yīng)征收增值稅。
5.自建行為的征稅問題
?。?）自建自售建筑物。新的營業(yè)稅政策規(guī)定，對1994年1月1日以后建成并銷售的建筑物，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該征收建筑業(yè)營業(yè)稅。因此，對自建自售建筑物，除了按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。
（2）自建自用建筑物?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。這里需要特別說明的是，自建建筑物自用，僅限于施工單位自建建筑物后的自用。對附屬于企業(yè)行政、事業(yè)單位的內(nèi)部施工單位，承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程，如石油部管道局所屬的工程公司承包管道局的工程，應(yīng)視具體情況確定是否征收營業(yè)稅。首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。
如果屬于獨立核算單位，不論是承擔(dān)其所隸屬單位（以下簡稱本單位）的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。如果屬于非獨立核算單位，承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價款。營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十一條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和非獨立核算的單位。
根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊伍為單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程預(yù)（概）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。
?。?）出租或投資入股的自建建筑物。出租或投資入股的自建建筑物，所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不屬于出售，它實質(zhì)上也是一種自用行為——用于自我經(jīng)營，所以，對此類行為，應(yīng)與自建自用行為一樣，視具體情況確定其是否屬于建筑業(yè)的征稅范圍。
6.建筑安裝企業(yè)承包的境外工程征收建筑業(yè)營業(yè)稅的問題
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍是指建筑安裝企業(yè)和個人在我國境內(nèi)從事的建筑安裝業(yè)務(wù)。這里的境內(nèi)是指所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。我國企業(yè)在國外承包的工程由于所提供的勞務(wù)發(fā)生在境外，因而不屬于建筑業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍。在具體工作中，有的企業(yè)為了少繳稅，故意混淆境內(nèi)工程與境外工程的概念，把境內(nèi)工程說成境外工程。例如，某建筑安裝企業(yè)承包了在我國境內(nèi)的一家外國獨資企業(yè)的工程，該企業(yè)認(rèn)為其承包的工程為國外工程，理由是這個工程是國外企業(yè)的工程，這顯然是錯誤的。因為該工程是我國境內(nèi)的工程，所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，因而從事該工程建設(shè)，應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。
7.工程承包公司的征稅問題
工程承包公司對工程的承包有兩種形式。
第一種形式是：由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計、采購等項工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組成。工程承包公司有的自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量但不參與該項工程的施工，將所有設(shè)計、采購、施工等項業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)或組成工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項工程的施工，但仍將其中的大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位。工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。
第二種形式是：工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計及對建設(shè)單位承擔(dān)保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。
對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，而不按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
對于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項目征收營業(yè)稅。
8.設(shè)計單位的征稅問題
設(shè)計單位進行工程承包時主要負(fù)責(zé)勘探設(shè)計、設(shè)備采購、施工招標(biāo)發(fā)包、項目管理、質(zhì)量監(jiān)督和試車考核等，一般不轄施工隊，不直接從事施工作業(yè)，按新出臺的營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，對設(shè)計單位承包的建筑安裝工程，無論是否參與施工，都一律按“建筑業(yè)”征稅，同時扣繳分包人、轉(zhuǎn)包人應(yīng)納的“建筑業(yè)”營業(yè)稅。如果設(shè)計單位不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，只是負(fù)責(zé)某項設(shè)計任務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)”項目征稅，此時設(shè)計單位應(yīng)確定為“服務(wù)業(yè)”納稅人。
9.境外機構(gòu)總承包建筑安裝工程的征稅問題
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十一條第（二）款“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十九條（一）款“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人”規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構(gòu)，如果該機構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅款均由建設(shè)單位扣繳。
10.綠化工程征稅問題
綠化工程往往與建筑工程相連，或本身就是某個建筑工程的一個組成部分，故對綠化工程應(yīng)按“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。
11.關(guān)于實行貸款糧食流通項目建筑安裝工程征收營業(yè)稅問題
從1998年1月1日起，對財稅字（[1998]）87號文件所附，《實行貸款糧食流通項目一覽表》所列項目的免征建筑安裝工程營業(yè)稅和項目服務(wù)收入營業(yè)稅。
12.市政公路、房管部門從事建筑業(yè)征稅問題
對城市市政工程的新建、改、擴建業(yè)務(wù)按規(guī)定征稅，對其修繕業(yè)務(wù)暫不征稅；部門所屬路橋公司，公路段（含養(yǎng)護隊或道班）從事公路工程的新建、改建業(yè)務(wù)按規(guī)定征稅，而對中修、大修和保養(yǎng)暫不征稅；房管部門所屬房修公司（非獨立核算）對直屬公房的維修業(yè)務(wù)暫不征稅。
13.關(guān)于對公路部門所屬單位從事公路施工業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題
（1）省、地（市）、縣各級公路部門所屬獨立核算的工程施工單位，從事公路工程施工業(yè)務(wù)一律按規(guī)定征收營業(yè)稅。
?。?）縣公路段及所屬養(yǎng)路隊（道班）以非招標(biāo)議標(biāo)方式從事公路工程施工業(yè)務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。
（3）縣公路段及所屬養(yǎng)路隊（首班）通過招標(biāo)、議標(biāo)方式，按上級主管部門下達(dá)計劃進行公路改善工程，其工程項目列入省主管部門當(dāng)年“公路改善工程計劃項目表”，以及利用養(yǎng)路工程費對公路的大中修、小修保養(yǎng)業(yè)務(wù)，可暫不計征營業(yè)稅。但將上述工程項目轉(zhuǎn)包其他單位或個人進行施工的，以及跨地市的上述工程項目，則應(yīng)征收營業(yè)稅。
（4）公路部門及所屬單位從事公路施工業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅的地點、計稅依據(jù)及其他征管問題，應(yīng)按現(xiàn)行稅收法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
14.建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間
國家稅務(wù)總局根據(jù)工程價款的結(jié)算方式對建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間作了如下規(guī)定。
（1）實行合同完成一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天。
?。?）實行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天。
（3）實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天。
?。?）實行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。
?。?）納稅人自建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
15.建筑業(yè)的納稅地點
?。?）建筑業(yè)的納稅地點。納稅人承包的工程未跨省、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，即工程所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；納稅人承包的本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的跨縣（市）工程，其納稅地點由省，自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。
所謂跨省工程，是指承包的工程跨越兩個或兩個以上省、自治區(qū)或直轄市，而不是指施工企業(yè)跨省去承包的工程。所謂非跨省工程，是指承包的工程是在一個省、自治區(qū)或直轄市的范圍內(nèi)，而不管施工企業(yè)是否在本省施工。
?。?）建筑業(yè)扣繳義務(wù)人扣繳營業(yè)稅的地點。營業(yè)稅政策規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人?？偝邪藨?yīng)該按照建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定，扣繳分包或轉(zhuǎn)包人應(yīng)繳的營業(yè)稅，即建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點在什么地方就在什么地方代扣代繳納。
?、俜强缡」こ痰姆职蜣D(zhuǎn)包，由扣繳人的機構(gòu)所在地代扣代繳。
?、诳缡」こ痰姆职蜣D(zhuǎn)包，由扣繳人在扣繳人的機構(gòu)所在地代扣代繳。如鄭州鐵路建設(shè)總公司（駐鄭州）承包鄭州到湖北武漢的電氣化工程，把其中兩部分分包給甲、乙兩施工企業(yè)，分段分包或轉(zhuǎn)包后，沒有跨省，則這兩個施工企業(yè)繳納的營業(yè)稅，由鄭州鐵路建設(shè)總公司代扣后，在工程所在地繳納；如果工程跨省，則跨省工程的營業(yè)稅，由鄭州鐵路建設(shè)總公司代扣后在鄭州繳納。
?。ㄈ┓?wù)業(yè)征稅的若干問題
1.派本單位員工為其他單位服務(wù)的征稅問題
現(xiàn)實生活中，一些單位派本單位的員工上門為其他單位提供服務(wù)的行為，究竟是屬于營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目，還是屬于增值稅的委托加工行為呢？
按照有關(guān)規(guī)定，委托加工必須具備兩個條件：一是主要原材料由委托方提供；二是必須在受托方所在地加工，而上門服務(wù)的工作地點是在委托方，所以不符合委托加工的條件，而屬于提供服務(wù)的范疇，屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
2.資金使用費的征稅問題
貨幣資金融通業(yè)務(wù)是按金融業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅的，企業(yè)與企業(yè)之間拆借周轉(zhuǎn)金而收取的資金占用費，行政機關(guān)和主管部門向資金所屬單位收取的資金占用費，都屬于貨幣資金的融通業(yè)務(wù)，對此類業(yè)務(wù)，一律按金融業(yè)，而不按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
但要注意，納稅人提供服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因?qū)Ψ窖悠诟犊疃杖〉睦?，屬于價外費用，應(yīng)根據(jù)勞務(wù)性質(zhì)確定適用稅目，不應(yīng)一律按金融業(yè)征稅。
3.關(guān)于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅問題（國稅函[1996]684號）
在合同期內(nèi)房產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)交給包銷商承銷，包銷商是代理房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行銷售，所取得的手續(xù)費收入或者價差應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”征收營業(yè)稅；在合同期滿后，房屋未售出，由包銷商進行收購，其實質(zhì)是房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋銷售給包銷商，對房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅；包銷商將房產(chǎn)再次銷售，對包銷商也應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。
（四）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅的若干問題
1.境外向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅問題
為了在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓者與境外轉(zhuǎn)讓者之間保持稅收負(fù)擔(dān)平衡，應(yīng)當(dāng)對境外轉(zhuǎn)讓者征收營業(yè)稅。由于我們的征收機關(guān)無法越境征稅，而流轉(zhuǎn)稅歸根結(jié)底是由使用者負(fù)擔(dān)的，所以規(guī)定境外向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，由境內(nèi)受讓者在支付轉(zhuǎn)讓費時代為扣繳，不按規(guī)定扣繳的，由受讓方繳納轉(zhuǎn)讓方應(yīng)納的營業(yè)稅。
2.以無形資產(chǎn)投資入股的范圍
以無形資產(chǎn)投資入股，是指無形資產(chǎn)的所有者，以無形資產(chǎn)為資本，與其他單位合資，成為合資單位的所有者之一，與合作方共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，所得收入從合資企業(yè)的稅后利潤中分成。這里的關(guān)鍵是看無形資產(chǎn)所有者是否參與利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)提轉(zhuǎn)讓費，或者取得固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險，就不屬于投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。
3.時間限定
對外國企業(yè)1993年底以前與我國境內(nèi)單位簽訂的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同，所取得的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入，無論何時取得，均不征收營業(yè)稅。
1.以不動產(chǎn)作抵押向金融機構(gòu)貸款的征稅問題
以不動產(chǎn)作抵押，向銀行貸款，一般有以下兩種情況。
一種是抵押期間，不動產(chǎn)仍歸借款人使用，如果借款人到期無力歸還貸款，則不動產(chǎn)歸銀行所有。這種抵押貸款行為，在不動產(chǎn)未收歸銀行所有以前，不動產(chǎn)的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因而也就未產(chǎn)生銷售不動產(chǎn)這一應(yīng)稅行為。貸款期滿后，因借款人無力償還欠款，不動產(chǎn)收歸銀行所有，此時不動產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)對借款人按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
另一種是借款人取得貸款后就將不動產(chǎn)交與銀行使用，以不動產(chǎn)租金抵充貸款利息，那么對借款人來說，此階段發(fā)生了不動產(chǎn)租賃行為，對借款入庫按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果借款人到期無力歸還貸款，以不動產(chǎn)抵充欠款，則借款人還應(yīng)按銷售不動產(chǎn)征稅。
2.以不動產(chǎn)投資入股的界定問題
所謂投資入股，必須是共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險。如果名為以不動產(chǎn)投資入股，實際是以取得固定利潤或按銷售額提成的方式取得報酬，就不屬于不征營業(yè)稅的投資入股行為，而屬于普通的銷售或出租不動產(chǎn)的行為，只是其取得銷售收入或租金收入的方式有些特殊罷了。
3.伴隨企業(yè)兼并、合并發(fā)生的不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為的征稅問題
企業(yè)兼并、合并的結(jié)果，是企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，并非僅僅是不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)和原材料等物資所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移不屬于現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅對象。另一方面，從企業(yè)的合并來看，其執(zhí)行結(jié)果是幾個企業(yè)合并在一起組成一個新的企業(yè)，既無買方，也無賣方。從企業(yè)兼并來看，如果把被兼并者作為“賣方”，兼并者作為“買方”，兼并結(jié)果是“買方”吃掉“賣方”，但賣方并不因被兼并而取得收入。因此，對于企業(yè)合并、兼并，即使規(guī)定征營業(yè)稅，也沒有計稅營業(yè)額。
4.銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，基本規(guī)定為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者索取營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，這一基本規(guī)定與財務(wù)制度是吻合的。
但在銷售不動產(chǎn)（以及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）方面，納稅義務(wù)發(fā)生時間與財務(wù)制度并不完全一致，房地產(chǎn)方面的財務(wù)制度規(guī)定，轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票賬單提交買方時，作為銷售實現(xiàn)。而對銷售不動產(chǎn)（以及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）的應(yīng)稅行為，《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》作了特殊規(guī)定。即凡銷售不動產(chǎn)采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
5.關(guān)于個人將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為征收營業(yè)稅問題
只有單位無償贈送不動產(chǎn)的行為才視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅；對個人無償贈送不動產(chǎn)的行為，不應(yīng)視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。
6.以“還本”方式銷售建筑物的征稅問題
對以“還本”方式銷售建筑物的行為，應(yīng)按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。
7.關(guān)于個人從事房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題（國稅函[1996]718號）
個人以各購房戶代表的身份與提供土地使用權(quán)的單位或個人（以下簡稱“地主”）簽訂聯(lián)合建房協(xié)議，由個人出資并負(fù)責(zé)雇請施工隊建房，房屋建成后，再由個人將分得的房屋銷售給各購房戶。這實際上是個人先通過合作建房的方式取得房屋，再將房屋銷售給各購房戶。因此對個人應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅，其營業(yè)額為個人向各購房戶收取的全部價款和價外費用。另一方面，個人與地主的關(guān)系，屬于一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金合作建房的行為。對其雙方應(yīng)按文件中“（一）合作建房的征稅”的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。
8.關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策
?。?）關(guān)于營業(yè)稅和契稅的政策問題。為了切實減輕個人買賣普通住宅的稅收負(fù)擔(dān)，積極啟動住房二級市場，對個人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買并居住不足一年的普通住宅，銷售時營業(yè)稅按銷售價減去購入原價后的差額計征；個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅。
為了支持住房制度的改革，對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房的收入，暫免征收營業(yè)稅。
?。?）關(guān)于空置商品住房稅收政策問題。為了加快住房資金周轉(zhuǎn)，降低金融資產(chǎn)的風(fēng)險，促進積壓空置商品房的銷售，對積壓空置的商品住房銷售時應(yīng)繳納的營業(yè)稅、契稅在2000年底前予以免稅優(yōu)惠。
空置商品住房限于1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房。
9.對消化空置商品房有關(guān)稅費政策
為加快消化積壓空置商品房，促進房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展，積極防范金融風(fēng)險，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對財政部，國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》（財稅字[1999]210號）中規(guī)定的“1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房”免征營業(yè)稅、契稅的優(yōu)惠政策，延期執(zhí)行兩年，即延長至2002年12月31日止。
對納稅人銷售1998年6月30日以前建成的別墅、度假村等高消費性的空置商品房，應(yīng)自2001年1月1日起恢復(fù)征收營業(yè)稅、契稅。
別墅、度假村等高消費性的空置商品房與其他商品住房的界限，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財稅部門根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定。
納稅人在1998年6月30日以前建成的商業(yè)用房、寫字樓，在2001年1月1日～2002年12月31日期間銷售的，免征營業(yè)稅、契稅。
對納稅人銷售1998年6月30日以前建成的商業(yè)用房、寫字樓、住房（不含別墅、度假村等高消費性的空置商品房），免予征收各種行政事業(yè)性收費。
10.外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題
對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅，對最終轉(zhuǎn)讓時未作價結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。
11.中外合作開發(fā)房地產(chǎn)征收營業(yè)稅問題
?。?）關(guān)于中外雙方合作建房的征稅問題。中方將獲得的土地與外方合作，辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移后，不論是按建成的商品房分配面積，還是按商品房銷售后的收入進行分配，均不符合現(xiàn)行政策關(guān)于“以無形資產(chǎn)投資入股、參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，因此，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；其營業(yè)額為實際取得的全部收入，包括價外收費；其納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得收入的當(dāng)天。
同時，對銷售商品房也應(yīng)征稅。如果采取分房（包括分面積）各自銷房的，則對中外雙方各自銷售商品房收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅；如果采取統(tǒng)一銷房再分配銷售收入的，則就統(tǒng)一的銷售商品房收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅；如果采取對中方支付固定利潤方式的，則對外方銷售商品房的全部收入按“銷售不動產(chǎn)”征營業(yè)稅。
（2）關(guān)于中方取得的前期工程開發(fā)費征稅問題。外方提前支付給中方的前期工程的開發(fā)費用，視為中方以預(yù)收款方式取得的營業(yè)收入，按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，計算征收營業(yè)稅。對該項已稅的開發(fā)費用，在中外雙方分配收入時如數(shù)從中方應(yīng)得收入中扣除的，可直接沖減中方當(dāng)期的營業(yè)收入。
?。?）對中方定期獲取的固定利潤視為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的收入，計算征收營業(yè)稅。
12.房地產(chǎn)境外代銷、包銷征收營業(yè)稅問題
自2000年1月1日起，從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
（二）對建筑業(yè)征稅的若干問題
1.代辦電信工程的征稅問題
對代辦電信工程征稅時不論施工單位是誰，一律按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
2.疏浚工程的征稅問題
對疏浚工程按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
3.打井工程的征稅問題
對打井業(yè)務(wù)不論是工業(yè)性還是民用性，一律按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。同時，對打井（鉆井）勘探作業(yè)也按建筑業(yè)稅目征稅。
4.建筑業(yè)的修繕與增值稅“修理與修配”的劃分問題
凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的大修、中修屬于建筑業(yè)；對貨物的修理、修配屬于工業(yè)范疇。在具體工作中如果修理（修繕）的對象是建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)，應(yīng)征收營業(yè)稅，如對鐵路大修；對貨物進行的修理，則應(yīng)征收增值稅。
5.自建行為的征稅問題
?。?）自建自售建筑物。新的營業(yè)稅政策規(guī)定，對1994年1月1日以后建成并銷售的建筑物，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該征收建筑業(yè)營業(yè)稅。因此，對自建自售建筑物，除了按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅外，還應(yīng)征收一道“建筑業(yè)”營業(yè)稅。
（2）自建自用建筑物?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。這里需要特別說明的是，自建建筑物自用，僅限于施工單位自建建筑物后的自用。對附屬于企業(yè)行政、事業(yè)單位的內(nèi)部施工單位，承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程，如石油部管道局所屬的工程公司承包管道局的工程，應(yīng)視具體情況確定是否征收營業(yè)稅。首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。
如果屬于獨立核算單位，不論是承擔(dān)其所隸屬單位（以下簡稱本單位）的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。如果屬于非獨立核算單位，承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價款。營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十一條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和非獨立核算的單位。
根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊伍為單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程預(yù)（概）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。
?。?）出租或投資入股的自建建筑物。出租或投資入股的自建建筑物，所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不屬于出售，它實質(zhì)上也是一種自用行為——用于自我經(jīng)營，所以，對此類行為，應(yīng)與自建自用行為一樣，視具體情況確定其是否屬于建筑業(yè)的征稅范圍。
6.建筑安裝企業(yè)承包的境外工程征收建筑業(yè)營業(yè)稅的問題
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍是指建筑安裝企業(yè)和個人在我國境內(nèi)從事的建筑安裝業(yè)務(wù)。這里的境內(nèi)是指所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。我國企業(yè)在國外承包的工程由于所提供的勞務(wù)發(fā)生在境外，因而不屬于建筑業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍。在具體工作中，有的企業(yè)為了少繳稅，故意混淆境內(nèi)工程與境外工程的概念，把境內(nèi)工程說成境外工程。例如，某建筑安裝企業(yè)承包了在我國境內(nèi)的一家外國獨資企業(yè)的工程，該企業(yè)認(rèn)為其承包的工程為國外工程，理由是這個工程是國外企業(yè)的工程，這顯然是錯誤的。因為該工程是我國境內(nèi)的工程，所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，因而從事該工程建設(shè)，應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。
7.工程承包公司的征稅問題
工程承包公司對工程的承包有兩種形式。
第一種形式是：由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計、采購等項工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組成。工程承包公司有的自身沒有施工力量，或者自身雖有施工力量但不參與該項工程的施工，將所有設(shè)計、采購、施工等項業(yè)務(wù)全部轉(zhuǎn)包給其他單位，自身只從事協(xié)調(diào)或組成工作；有的自身有一定的施工力量且參與了該項工程的施工，但仍將其中的大部分施工任務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位。工程承包公司的收入主要是總承包金額與分包金額之間的差額。
第二種形式是：工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計及對建設(shè)單位承擔(dān)保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。
對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅，而不按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。
對于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項目征收營業(yè)稅。
8.設(shè)計單位的征稅問題
設(shè)計單位進行工程承包時主要負(fù)責(zé)勘探設(shè)計、設(shè)備采購、施工招標(biāo)發(fā)包、項目管理、質(zhì)量監(jiān)督和試車考核等，一般不轄施工隊，不直接從事施工作業(yè)，按新出臺的營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，對設(shè)計單位承包的建筑安裝工程，無論是否參與施工，都一律按“建筑業(yè)”征稅，同時扣繳分包人、轉(zhuǎn)包人應(yīng)納的“建筑業(yè)”營業(yè)稅。如果設(shè)計單位不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，只是負(fù)責(zé)某項設(shè)計任務(wù)，則按“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)”項目征稅，此時設(shè)計單位應(yīng)確定為“服務(wù)業(yè)”納稅人。
9.境外機構(gòu)總承包建筑安裝工程的征稅問題
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十一條第（二）款“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十九條（一）款“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人”規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構(gòu)，如果該機構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，但有代理者的，則不論其承包的工程是實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅款均由建設(shè)單位扣繳。
10.綠化工程征稅問題
綠化工程往往與建筑工程相連，或本身就是某個建筑工程的一個組成部分，故對綠化工程應(yīng)按“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。
11.關(guān)于實行貸款糧食流通項目建筑安裝工程征收營業(yè)稅問題
從1998年1月1日起，對財稅字（[1998]）87號文件所附，《實行貸款糧食流通項目一覽表》所列項目的免征建筑安裝工程營業(yè)稅和項目服務(wù)收入營業(yè)稅。
12.市政公路、房管部門從事建筑業(yè)征稅問題
對城市市政工程的新建、改、擴建業(yè)務(wù)按規(guī)定征稅，對其修繕業(yè)務(wù)暫不征稅；部門所屬路橋公司，公路段（含養(yǎng)護隊或道班）從事公路工程的新建、改建業(yè)務(wù)按規(guī)定征稅，而對中修、大修和保養(yǎng)暫不征稅；房管部門所屬房修公司（非獨立核算）對直屬公房的維修業(yè)務(wù)暫不征稅。
13.關(guān)于對公路部門所屬單位從事公路施工業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題
（1）省、地（市）、縣各級公路部門所屬獨立核算的工程施工單位，從事公路工程施工業(yè)務(wù)一律按規(guī)定征收營業(yè)稅。
?。?）縣公路段及所屬養(yǎng)路隊（道班）以非招標(biāo)議標(biāo)方式從事公路工程施工業(yè)務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。
（3）縣公路段及所屬養(yǎng)路隊（首班）通過招標(biāo)、議標(biāo)方式，按上級主管部門下達(dá)計劃進行公路改善工程，其工程項目列入省主管部門當(dāng)年“公路改善工程計劃項目表”，以及利用養(yǎng)路工程費對公路的大中修、小修保養(yǎng)業(yè)務(wù)，可暫不計征營業(yè)稅。但將上述工程項目轉(zhuǎn)包其他單位或個人進行施工的，以及跨地市的上述工程項目，則應(yīng)征收營業(yè)稅。
（4）公路部門及所屬單位從事公路施工業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅的地點、計稅依據(jù)及其他征管問題，應(yīng)按現(xiàn)行稅收法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
14.建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間
國家稅務(wù)總局根據(jù)工程價款的結(jié)算方式對建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間作了如下規(guī)定。
（1）實行合同完成一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天。
?。?）實行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天。
（3）實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天。
?。?）實行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。
?。?）納稅人自建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
15.建筑業(yè)的納稅地點
?。?）建筑業(yè)的納稅地點。納稅人承包的工程未跨省、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，即工程所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；納稅人承包的本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的跨縣（市）工程，其納稅地點由省，自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。
所謂跨省工程，是指承包的工程跨越兩個或兩個以上省、自治區(qū)或直轄市，而不是指施工企業(yè)跨省去承包的工程。所謂非跨省工程，是指承包的工程是在一個省、自治區(qū)或直轄市的范圍內(nèi)，而不管施工企業(yè)是否在本省施工。
?。?）建筑業(yè)扣繳義務(wù)人扣繳營業(yè)稅的地點。營業(yè)稅政策規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人?？偝邪藨?yīng)該按照建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點的規(guī)定，扣繳分包或轉(zhuǎn)包人應(yīng)繳的營業(yè)稅，即建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點在什么地方就在什么地方代扣代繳納。
?、俜强缡」こ痰姆职蜣D(zhuǎn)包，由扣繳人的機構(gòu)所在地代扣代繳。
?、诳缡」こ痰姆职蜣D(zhuǎn)包，由扣繳人在扣繳人的機構(gòu)所在地代扣代繳。如鄭州鐵路建設(shè)總公司（駐鄭州）承包鄭州到湖北武漢的電氣化工程，把其中兩部分分包給甲、乙兩施工企業(yè)，分段分包或轉(zhuǎn)包后，沒有跨省，則這兩個施工企業(yè)繳納的營業(yè)稅，由鄭州鐵路建設(shè)總公司代扣后，在工程所在地繳納；如果工程跨省，則跨省工程的營業(yè)稅，由鄭州鐵路建設(shè)總公司代扣后在鄭州繳納。
?。ㄈ┓?wù)業(yè)征稅的若干問題
1.派本單位員工為其他單位服務(wù)的征稅問題
現(xiàn)實生活中，一些單位派本單位的員工上門為其他單位提供服務(wù)的行為，究竟是屬于營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目，還是屬于增值稅的委托加工行為呢？
按照有關(guān)規(guī)定，委托加工必須具備兩個條件：一是主要原材料由委托方提供；二是必須在受托方所在地加工，而上門服務(wù)的工作地點是在委托方，所以不符合委托加工的條件，而屬于提供服務(wù)的范疇，屬于營業(yè)稅的征稅范圍。
2.資金使用費的征稅問題
貨幣資金融通業(yè)務(wù)是按金融業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅的，企業(yè)與企業(yè)之間拆借周轉(zhuǎn)金而收取的資金占用費，行政機關(guān)和主管部門向資金所屬單位收取的資金占用費，都屬于貨幣資金的融通業(yè)務(wù)，對此類業(yè)務(wù)，一律按金融業(yè)，而不按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
但要注意，納稅人提供服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因?qū)Ψ窖悠诟犊疃杖〉睦?，屬于價外費用，應(yīng)根據(jù)勞務(wù)性質(zhì)確定適用稅目，不應(yīng)一律按金融業(yè)征稅。
3.關(guān)于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅問題（國稅函[1996]684號）
在合同期內(nèi)房產(chǎn)企業(yè)將房產(chǎn)交給包銷商承銷，包銷商是代理房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行銷售，所取得的手續(xù)費收入或者價差應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”征收營業(yè)稅；在合同期滿后，房屋未售出，由包銷商進行收購，其實質(zhì)是房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房屋銷售給包銷商，對房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅；包銷商將房產(chǎn)再次銷售，對包銷商也應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。
（四）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征稅的若干問題
1.境外向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅問題
為了在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓者與境外轉(zhuǎn)讓者之間保持稅收負(fù)擔(dān)平衡，應(yīng)當(dāng)對境外轉(zhuǎn)讓者征收營業(yè)稅。由于我們的征收機關(guān)無法越境征稅，而流轉(zhuǎn)稅歸根結(jié)底是由使用者負(fù)擔(dān)的，所以規(guī)定境外向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，由境內(nèi)受讓者在支付轉(zhuǎn)讓費時代為扣繳，不按規(guī)定扣繳的，由受讓方繳納轉(zhuǎn)讓方應(yīng)納的營業(yè)稅。
2.以無形資產(chǎn)投資入股的范圍
以無形資產(chǎn)投資入股，是指無形資產(chǎn)的所有者，以無形資產(chǎn)為資本，與其他單位合資，成為合資單位的所有者之一，與合作方共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，所得收入從合資企業(yè)的稅后利潤中分成。這里的關(guān)鍵是看無形資產(chǎn)所有者是否參與利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)提轉(zhuǎn)讓費，或者取得固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險，就不屬于投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。
3.時間限定
對外國企業(yè)1993年底以前與我國境內(nèi)單位簽訂的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)合同，所取得的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入，無論何時取得，均不征收營業(yè)稅。
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