增值稅稅收籌劃――增值稅征收范圍的優(yōu)惠

　　1994年確定的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工修理和修配以外的勞務(wù)服務(wù)暫不實(shí)行增值稅。凡在上述四環(huán)節(jié)中銷售貨物，提供加工和修理修配勞務(wù)的，都要按規(guī)定繳納增值稅。這里所說的銷售貨物除指一般的銷售貨物外，還應(yīng)根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》確定哪些貨物征稅，哪些貨物不征稅。

　　除此之外在下列增值稅征稅范圍中存在大量節(jié)稅規(guī)劃和機(jī)會：

　　1.稅法規(guī)定的視同銷售貨物；

　　2.由大陸稅務(wù)總局確定的視為銷售貨物的混合銷售行為；

　　3.納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，但不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的；

　　4.現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括銷售非應(yīng)稅勞務(wù)；

　　5.銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的；

　　6.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；

　　7.對于其它單位和個人的混合銷售行為，均視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)稅規(guī)定征稅；

　　8.納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定；

　　9.區(qū)別“兼營”與“混合銷售”的關(guān)鍵在于：“兼營”進(jìn)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和銷售非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上。例如，某購物中心除銷售貨物外，還經(jīng)營音樂茶座、游藝廳等娛樂業(yè)項(xiàng)目。這些娛樂業(yè)即屬于購物中心兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)。凡兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)部分一律并入增值稅征稅范圍，按增值稅規(guī)定征稅。按增值稅征稅則稅負(fù)高得多，因?yàn)閯趧?wù)項(xiàng)目一般很少有進(jìn)項(xiàng)稅額可供抵扣；

　　10.兼營業(yè)務(wù)中納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中年貨物銷售超過50％與低于50％有原則區(qū)別，一旦不能單獨(dú)核算時，貨物銷售部分超過50％，則將另一部分勞務(wù)銷售并入一同視同貨物銷售繳納增值稅。