企業(yè)稅收籌劃 關注政策變化

　　有關企業(yè)稅收籌劃的方法很多，而充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，是籌劃方法中最重要的一種。從某種意義上來說，稅收籌劃的過程實際上就是稅收政策的選擇過程。

    稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同的時期和不同的稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。不論稅收政策的具體內(nèi)容如何，但就其經(jīng)濟影響方面的功能而言，大體上可歸納為四種主要類型：激勵性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策、維權性稅收政策。這種稅收政策的目的首先是為了貫徹對等原則和維護國家的經(jīng)濟權益，同時也體現(xiàn)了稅收的激勵或限制政策。針對上述四種類型的稅收政策，企業(yè)在開展稅收籌劃時要盡量回避限制性稅收政策，主動響應激勵性稅收政策，即積極用好、用足、用活各項稅收優(yōu)惠政策。

    稅收優(yōu)惠政策是國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制定一些優(yōu)惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調(diào)控的目的的稅收政策。企業(yè)進行稅收籌劃必須以遵守國家稅法為前提，如果企業(yè)運用優(yōu)惠政策得當，就會為企業(yè)帶來可觀的稅收利益。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。通過掌握稅收優(yōu)惠政策來自覺地采用一些能最大限度地減少企業(yè)納稅負擔的稅收籌劃方法。據(jù)了解，從2006年1月1日起，我國將全面啟動一系列企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在進行稅收籌劃時要特別關注下列稅收政策新規(guī)。

　　高新企業(yè)界定有新規(guī)

　　為推動企業(yè)技術進步，促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家將實行推動軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一系列稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)發(fā)展改革委、信息產(chǎn)業(yè)部、商務部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關于印發(fā)〈國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（發(fā)改高技〔2005〕2669號）規(guī)定，從2006年1月1日起，經(jīng)認定的年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)，當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。發(fā)改委下發(fā)的《國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，重點軟件企業(yè)除了要經(jīng)認定機構認定以外，還須接受國家發(fā)改委、信息產(chǎn)業(yè)部、商務部和國家稅務總局審定符合以下條件之一：軟件年營業(yè)收入超過1億元人民幣且當年不虧損；年出口額超過100萬美元且軟件出口額占本企業(yè)年營業(yè)收入50％以上；在年度重點支持軟件領域內(nèi)銷售收入列前五位。

　　新辦企業(yè)優(yōu)惠有新標準

　　《財政部、國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號）重新明確了享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)的認定標準。新辦企業(yè)應該是按照國家法律、法規(guī)以及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業(yè)。新辦企業(yè)的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)（包括建筑物、機器、設備等）、無形資產(chǎn)（包括專利權、商標權、非專利技術等）、非貨幣性資產(chǎn)固定資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％，超過25％將不得享受企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。另外，新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權益性投資人及其關聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25％的，也將不再享受相關企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。

　　申報減免稅要按新規(guī)定

　　為了使新稅收優(yōu)惠政策的實施科學化、規(guī)范化，2005年8月3日和2005年12月15日，國家稅務總局先后下發(fā)《關于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號），《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕200號）及其他相關稅法明確規(guī)定，自2006年1月1日，享受減免稅的納稅人必須填寫《稅收減免稅申報表》。對所屬期為2006年度減免稅申報期限的要求是，企業(yè)所得稅在年度匯算清繳時申報上一年度應享受減免的稅款；其他稅種按照各稅種申報期限在辦理納稅申報的同時申報當期應享受減免的稅款。對所屬期為2005年度減免稅申報期限的要求是，2006年1月納稅人應申報所屬期為2005年1月～12月的減免稅款（流轉稅如營業(yè)稅及附加），申報時應按照不同的減免稅項目分別填寫、申報。申請表上要寫明規(guī)定應享受的減免稅項目及稅額，不同的減免稅種可以在一張《稅收減免稅申報表》上填報。納稅人可以通過主管稅務機關服務窗口免費領取2006年度納稅申報手冊（內(nèi)含減免稅申報表）申報，有條件的或者直接在網(wǎng)上進行減免稅申報。納稅人如果發(fā)現(xiàn)自己申報的減免稅數(shù)據(jù)錯誤，可以辦理補充申報，填寫差額數(shù)進行調(diào)整。

　　再就業(yè)稅收優(yōu)惠新政策

　　為促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作，2006年1月18日下發(fā)了《國家稅務總局、勞動和社會保障部關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發(fā)〔2006〕8號），2006年1月23日，財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕186號）?？傮w上看，新一輪的稅收優(yōu)惠有以下幾個特點：一是延長了再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限；二是擴大了稅收優(yōu)惠政策扶持對象的范圍；三是改進了減免稅方式。

　　與原先的再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相比，主要區(qū)別是：在不能享受優(yōu)惠的服務型企業(yè)的類別方面，新政策刪除了“網(wǎng)吧”，但增加了“房屋中介”和“典當”。即可享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟實體的范圍與原政策相比有所擴大，原先不能享受優(yōu)惠的網(wǎng)吧、從事非零售業(yè)務的商貿(mào)企業(yè)、建筑業(yè)企業(yè)（從事工程總承包者除外）以及其他屬于服務業(yè)、商貿(mào)業(yè)以外行業(yè)的實體在新政策下也可享受所得稅優(yōu)惠。同時，不再對新辦企業(yè)和現(xiàn)有企業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠政策，而是適用統(tǒng)一的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠的計算方式從定率減征變?yōu)槎~扣減，同時不再以招用下崗失業(yè)人員占職工總數(shù)的比例作為享受稅收優(yōu)惠的前提條件。享受優(yōu)惠的人員的表述從“下崗失業(yè)人員”變?yōu)椤俺衷倬蜆I(yè)優(yōu)惠證人員”，更具有可操作性。

　　房產(chǎn)稅政策有大變動

　　國家稅務總局2005年10月下發(fā)了《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號），規(guī)定從2006年1月1日開始：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。為了統(tǒng)一稅收政策，規(guī)范稅收管理，2005年12月23日，財政部、國家稅務總局在《關于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財稅〔2005〕181號）中明確規(guī)定，從2006年1月1日開始，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　財產(chǎn)損失稅前扣除有新變化

　　國家稅務總局2005年8月9日以第13號令發(fā)布的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，將有關內(nèi)資企業(yè)財產(chǎn)損失的稅前扣除問題加以全面概括和規(guī)范，并從2005年9月1日起實施。納稅人要細細研讀新《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，按規(guī)定辦理財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除。