讓利促銷(xiāo)換個(gè)方式“返點(diǎn)”可節(jié)稅

來(lái)源: 編輯: 2006/11/03 14:21:21 字體:

  “返點(diǎn)”是當(dāng)前生產(chǎn)廠家為了激發(fā)下線銷(xiāo)售商的積極性而常用的一種方法,即銷(xiāo)售商銷(xiāo)售數(shù)量或銷(xiāo)售額達(dá)到一定規(guī)模后,廠家按銷(xiāo)售額的一定比例提取給銷(xiāo)售商的返還。

  生產(chǎn)廠家處理“返點(diǎn)”的方法不同,就有著不同的納稅結(jié)果,生產(chǎn)廠家在采用“返點(diǎn)”促銷(xiāo)方法時(shí),應(yīng)當(dāng)首先考慮稅法的相關(guān)規(guī)定,進(jìn)行稅收籌劃,比較各種可行方案,選擇最優(yōu)的籌劃方案,按籌劃方案進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)流程操作,來(lái)保證稅后負(fù)擔(dān)最輕。下面舉例來(lái)說(shuō)明由于“返點(diǎn)”處理方法不同而帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)的迥異。

  甲公司是以制造某品牌太陽(yáng)能熱水器為主的工業(yè)企業(yè),在產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)方式上,由公司指定各區(qū)域經(jīng)銷(xiāo)商獨(dú)家代理,產(chǎn)品售價(jià)由公司統(tǒng)一規(guī)定,公司與經(jīng)銷(xiāo)商按協(xié)議價(jià)結(jié)算。經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議約定:某一型號(hào)太陽(yáng)能熱水器每次進(jìn)貨至少要1000臺(tái),并以千臺(tái)為計(jì)量單位,每當(dāng)累計(jì)進(jìn)貨達(dá)到5000臺(tái)時(shí),由公司給予經(jīng)銷(xiāo)商這5000臺(tái)太陽(yáng)能熱水器總進(jìn)價(jià)5%的“返點(diǎn)”。

  該公司在經(jīng)銷(xiāo)商每次進(jìn)貨時(shí)按售價(jià)預(yù)提5%的“返點(diǎn)”,記入當(dāng)期相關(guān)支出科目。理由是經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)貨達(dá)到一定數(shù)量時(shí)將要支付“返點(diǎn)”,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,該筆費(fèi)用與當(dāng)期銷(xiāo)售收入相配比,所以應(yīng)當(dāng)計(jì)提。當(dāng)進(jìn)貨達(dá)到5000臺(tái)時(shí)統(tǒng)一進(jìn)行“返點(diǎn)”,支付時(shí)借記“預(yù)提費(fèi)用”,貸記“銀行存款”。該公司2005年度共計(jì)提并支付各地經(jīng)銷(xiāo)商“返點(diǎn)”200萬(wàn)元(年末無(wú)預(yù)提而未支付的余額),在申報(bào)2005年度企業(yè)所得稅時(shí),對(duì)該項(xiàng)支出未作納稅調(diào)整。

  2006年6月,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度所得稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題。檢查人員認(rèn)為,該種“返點(diǎn)”不能稅前列支,理由為支付給經(jīng)銷(xiāo)商一定的“返點(diǎn)”屬于商業(yè)折扣的范疇。所謂商業(yè)折扣,是企業(yè)在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠?!蛾P(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào))規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣,其支出不得在所得稅前列支。因?yàn)樵摴窘o予經(jīng)銷(xiāo)商的折扣并未在一張銷(xiāo)售發(fā)票上反映,所以“返點(diǎn)”不能稅前扣除,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳所得稅66萬(wàn)元,并按偷稅給予50%的處罰。

  與甲公司在同一城市的另外一家太陽(yáng)能熱水器制造企業(yè)乙公司,采取的促銷(xiāo)“返點(diǎn)”政策和甲公司基本相同,也是在銷(xiāo)售總量達(dá)到5000臺(tái)時(shí)按銷(xiāo)售總額的5%“返點(diǎn)”,但在年度所得稅檢查中其“返點(diǎn)”支出卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)允許在稅前列支,這是怎么一回事呢?

  原來(lái),乙公司考慮了稅法關(guān)于“返點(diǎn)”的相關(guān)規(guī)定,把有關(guān)“返點(diǎn)”的具體處理進(jìn)行了相關(guān)的稅收籌劃,換了一種思路來(lái)“返點(diǎn)”,簽訂的經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議中“返點(diǎn)”支出的規(guī)定與甲公司有一點(diǎn)差別,這一點(diǎn)差別,使乙公司節(jié)約了大量的稅金支出,也避開(kāi)了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

  乙公司的經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議這樣規(guī)定:某型號(hào)太陽(yáng)能熱水器每次進(jìn)貨至少要1000臺(tái),并以千臺(tái)為計(jì)量單位,每當(dāng)累計(jì)進(jìn)貨達(dá)到5000臺(tái)時(shí),由公司給予經(jīng)銷(xiāo)商最后1000臺(tái)太陽(yáng)能熱水器總進(jìn)價(jià)25%的“返點(diǎn)”。在最后1000臺(tái)太陽(yáng)能熱水器的銷(xiāo)貨發(fā)票上列明貨物銷(xiāo)售價(jià)和25%的折扣額,同時(shí)在銷(xiāo)貨發(fā)票備注欄注明“由于購(gòu)貨累計(jì)達(dá)5000臺(tái)最后1000臺(tái)進(jìn)貨享受25%的商業(yè)折扣”。這樣,“返點(diǎn)”既按5000臺(tái)太陽(yáng)能熱水器總價(jià)的5%返還給了經(jīng)銷(xiāo)商,又合乎稅法規(guī)定的形式要求,得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,允許在稅前列支。對(duì)于經(jīng)銷(xiāo)商來(lái)說(shuō),從形式上看得到的是最后一批1000臺(tái)太陽(yáng)能熱水器總進(jìn)價(jià)25%的“返點(diǎn)”,而實(shí)質(zhì)上也是總購(gòu)進(jìn)5000臺(tái)太陽(yáng)能熱水器價(jià)格5%的“返點(diǎn)”。

  對(duì)于最后一批1000臺(tái)太陽(yáng)能熱水器來(lái)說(shuō),扣除“返點(diǎn)”后銷(xiāo)售價(jià)比正常銷(xiāo)售價(jià)稍低,這是否屬于稅法規(guī)定的“計(jì)稅價(jià)格明顯偏低”呢?對(duì)于太陽(yáng)能熱水器生產(chǎn)企業(yè)而言,“計(jì)稅價(jià)格明顯偏低”不僅涉及有關(guān)企業(yè)所得稅的計(jì)算,還涉及增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)算(本文沒(méi)有詳細(xì)舉出),因?yàn)橛嘘P(guān)折扣額能否從銷(xiāo)售額中扣減的問(wèn)題,企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定與流轉(zhuǎn)稅有關(guān)規(guī)定基本相同,也是要求折扣必須開(kāi)在同一張發(fā)票上?!抖愂照鞴芊ā返谌鍡l規(guī)定,納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。對(duì)于乙公司的該種處理方法來(lái)說(shuō),雖然最后一批貨物售價(jià)扣除折扣后遠(yuǎn)低于以前批次售價(jià),但也不違背《稅收征管法》的相關(guān)要求,因?yàn)殇N(xiāo)售折扣是企業(yè)在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠,是最普通不過(guò)的一種低價(jià)銷(xiāo)售,應(yīng)當(dāng)是屬于該批貨物計(jì)稅價(jià)格雖然明顯偏低,但有正當(dāng)理由,不違背《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定。

  與甲公司“返點(diǎn)”的處理方法相比,乙公司由于靈活運(yùn)用稅收法律、法規(guī),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理得當(dāng),巧妙地使“返點(diǎn)”可以在各稅種計(jì)算稅款時(shí)被稅法允許扣減,使企業(yè)合理負(fù)擔(dān)了稅負(fù),很值得相關(guān)企業(yè)借鑒。

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