讓利促銷換個(gè)方式 “返點(diǎn)”可節(jié)稅

　　“返點(diǎn)”是當(dāng)前生產(chǎn)廠家為了激發(fā)下線銷售商的積極性而常用的一種方法，即銷售商銷售數(shù)量或銷售額達(dá)到一定規(guī)模后，廠家按銷售額的一定比例提取給銷售商的返還。

　　生產(chǎn)廠家處理“返點(diǎn)”的方法不同，就有著不同的納稅結(jié)果，生產(chǎn)廠家在采用“返點(diǎn)”促銷方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮稅法的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行稅收籌劃，比較各種可行方案，選擇最優(yōu)的籌劃方案，按籌劃方案進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)流程操作，來(lái)保證稅后負(fù)擔(dān)最輕。下面舉例來(lái)說(shuō)明由于“返點(diǎn)”處理方法不同而帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)的迥異。

　　甲公司是以制造某品牌太陽(yáng)能熱水器為主的工業(yè)企業(yè)，在產(chǎn)品的營(yíng)銷方式上，由公司指定各區(qū)域經(jīng)銷商獨(dú)家代理，產(chǎn)品售價(jià)由公司統(tǒng)一規(guī)定，公司與經(jīng)銷商按協(xié)議價(jià)結(jié)算。經(jīng)銷協(xié)議約定：某一型號(hào)太陽(yáng)能熱水器每次進(jìn)貨至少要1000臺(tái)，并以千臺(tái)為計(jì)量單位，每當(dāng)累計(jì)進(jìn)貨達(dá)到5000臺(tái)時(shí)，由公司給予經(jīng)銷商這5000臺(tái)太陽(yáng)能熱水器總進(jìn)價(jià)5%的“返點(diǎn)”。

　　該公司在經(jīng)銷商每次進(jìn)貨時(shí)按售價(jià)預(yù)提5%的“返點(diǎn)”，記入當(dāng)期相關(guān)支出科目。理由是經(jīng)銷商進(jìn)貨達(dá)到一定數(shù)量時(shí)將要支付“返點(diǎn)”，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，該筆費(fèi)用與當(dāng)期銷售收入相配比，所以應(yīng)當(dāng)計(jì)提。當(dāng)進(jìn)貨達(dá)到5000臺(tái)時(shí)統(tǒng)一進(jìn)行“返點(diǎn)”，支付時(shí)借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。該公司2005年度共計(jì)提并支付各地經(jīng)銷商“返點(diǎn)”200萬(wàn)元（年末無(wú)預(yù)提而未支付的余額），在申報(bào)2005年度企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)支出未作納稅調(diào)整。

　　2006年6月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度所得稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題。檢查人員認(rèn)為，該種“返點(diǎn)”不能稅前列支，理由為支付給經(jīng)銷商一定的“返點(diǎn)”屬于商業(yè)折扣的范疇。所謂商業(yè)折扣，是企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠?！蛾P(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。因?yàn)樵摴窘o予經(jīng)銷商的折扣并未在一張銷售發(fā)票上反映，所以“返點(diǎn)”不能稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳所得稅66萬(wàn)元，并按偷稅給予50%的處罰。

　　與甲公司在同一城市的另外一家太陽(yáng)能熱水器制造企業(yè)乙公司，采取的促銷“返點(diǎn)”政策和甲公司基本相同，也是在銷售總量達(dá)到5000臺(tái)時(shí)按銷售總額的5%“返點(diǎn)”，但在年度所得稅檢查中其“返點(diǎn)”支出卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)允許在稅前列支，這是怎么一回事呢？

　　原來(lái)，乙公司考慮了稅法關(guān)于“返點(diǎn)”的相關(guān)規(guī)定，把有關(guān)“返點(diǎn)”的具體處理進(jìn)行了相關(guān)的稅收籌劃，換了一種思路來(lái)“返點(diǎn)”，簽訂的經(jīng)銷協(xié)議中“返點(diǎn)”支出的規(guī)定與甲公司有一點(diǎn)差別，這一點(diǎn)差別，使乙公司節(jié)約了大量的稅金支出，也避開(kāi)了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　乙公司的經(jīng)銷協(xié)議這樣規(guī)定：某型號(hào)太陽(yáng)能熱水器每次進(jìn)貨至少要1000臺(tái)，并以千臺(tái)為計(jì)量單位，每當(dāng)累計(jì)進(jìn)貨達(dá)到5000臺(tái)時(shí)，由公司給予經(jīng)銷商最后1000臺(tái)太陽(yáng)能熱水器總進(jìn)價(jià)25%的“返點(diǎn)”。在最后1000臺(tái)太陽(yáng)能熱水器的銷貨發(fā)票上列明貨物銷售價(jià)和25%的折扣額，同時(shí)在銷貨發(fā)票備注欄注明“由于購(gòu)貨累計(jì)達(dá)5000臺(tái)最后1000臺(tái)進(jìn)貨享受25%的商業(yè)折扣”。這樣，“返點(diǎn)”既按5000臺(tái)太陽(yáng)能熱水器總價(jià)的5%返還給了經(jīng)銷商，又合乎稅法規(guī)定的形式要求，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，允許在稅前列支。對(duì)于經(jīng)銷商來(lái)說(shuō)，從形式上看得到的是最后一批1000臺(tái)太陽(yáng)能熱水器總進(jìn)價(jià)25%的“返點(diǎn)”，而實(shí)質(zhì)上也是總購(gòu)進(jìn)5000臺(tái)太陽(yáng)能熱水器價(jià)格5%的“返點(diǎn)”。

　　對(duì)于最后一批1000臺(tái)太陽(yáng)能熱水器來(lái)說(shuō)，扣除“返點(diǎn)”后銷售價(jià)比正常銷售價(jià)稍低，這是否屬于稅法規(guī)定的“計(jì)稅價(jià)格明顯偏低”呢？對(duì)于太陽(yáng)能熱水器生產(chǎn)企業(yè)而言，“計(jì)稅價(jià)格明顯偏低”不僅涉及有關(guān)企業(yè)所得稅的計(jì)算，還涉及增值稅、消費(fèi)稅的計(jì)算（本文沒(méi)有詳細(xì)舉出），因?yàn)橛嘘P(guān)折扣額能否從銷售額中扣減的問(wèn)題，企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定與流轉(zhuǎn)稅有關(guān)規(guī)定基本相同，也是要求折扣必須開(kāi)在同一張發(fā)票上。《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。對(duì)于乙公司的該種處理方法來(lái)說(shuō)，雖然最后一批貨物售價(jià)扣除折扣后遠(yuǎn)低于以前批次售價(jià)，但也不違背《稅收征管法》的相關(guān)要求，因?yàn)殇N售折扣是企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠，是最普通不過(guò)的一種低價(jià)銷售，應(yīng)當(dāng)是屬于該批貨物計(jì)稅價(jià)格雖然明顯偏低，但有正當(dāng)理由，不違背《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定。

　　與甲公司“返點(diǎn)”的處理方法相比，乙公司由于靈活運(yùn)用稅收法律、法規(guī)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理得當(dāng)，巧妙地使“返點(diǎn)”可以在各稅種計(jì)算稅款時(shí)被稅法允許扣減，使企業(yè)合理負(fù)擔(dān)了稅負(fù)，很值得相關(guān)企業(yè)借鑒。