籌劃離不開會(huì)計(jì)處理

　　要減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃，通過籌劃達(dá)到減稅的目的。

　　納稅人通過稅收籌劃可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取資金的時(shí)間價(jià)值以及維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等。為了達(dá)到這些目的，很多稅收籌劃專家總結(jié)了國(guó)內(nèi)外稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)，歸納了一些稅收籌劃技巧。

　　那么，怎樣把稅收籌劃技巧變成企業(yè)節(jié)稅的具體行為呢？其中一個(gè)重要手段就是會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。長(zhǎng)期以來，多數(shù)人都把會(huì)計(jì)職能歸結(jié)為核算和監(jiān)督，這無疑是正確的，但不全面。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)還有一個(gè)重要職能，即實(shí)現(xiàn)職能。所謂會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)職能，就是運(yùn)用會(huì)計(jì)方法使會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和預(yù)算、決策成為事實(shí)的過程。例如，銀行發(fā)放貸款，銀行與企業(yè)簽訂借款合同之后，只有通過會(huì)計(jì)部門把貸款記入企業(yè)在銀行開設(shè)的存款賬戶，這筆貸款才能得以實(shí)現(xiàn)，才開始計(jì)算利息。稅收籌劃也是一樣，那么多的籌劃技巧也只有通過會(huì)計(jì)方法才能使企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)、應(yīng)納稅額按照籌劃預(yù)期得以實(shí)現(xiàn)。所以說，會(huì)計(jì)處理是稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)的重要手段。會(huì)計(jì)處理應(yīng)怎樣為稅收籌劃服務(wù)呢？

　　第一，會(huì)計(jì)工作的超前性?，F(xiàn)在，企業(yè)設(shè)立時(shí)一般都由發(fā)起人在一起調(diào)研、選項(xiàng)、籌資、登記注冊(cè)，待辦理稅務(wù)登記時(shí)才開始想到需要會(huì)計(jì)人員。筆者認(rèn)為，在企業(yè)籌建一開始就應(yīng)該聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家參與。比如將來企業(yè)選擇什么樣的財(cái)務(wù)管理體制往往會(huì)影響企業(yè)籌劃空間，而財(cái)務(wù)管理體制是由企業(yè)治理結(jié)構(gòu)決定的，那為什么不在確定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之時(shí)就考慮將來的財(cái)務(wù)管理體制呢？如果按常規(guī)行事，先確定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，再確定財(cái)務(wù)管理體制，待稅收籌劃時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體制不利于節(jié)稅，再倒過來調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，那不是事倍功半嗎？再?gòu)幕I資來講，現(xiàn)在，私有企業(yè)借款困難，新建企業(yè)向銀行借款就更困難，如果讓會(huì)計(jì)人員協(xié)助，運(yùn)用會(huì)計(jì)技巧在不加大成本的前提下，通過經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃等方法籌集實(shí)物，不是同樣可以達(dá)到籌措資金的目的嗎？

　　第二，會(huì)計(jì)處理的全過程性。包括兩個(gè)方面，一是在企業(yè)生命周期中的稅收籌劃都要依靠會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)。例如，企業(yè)開辦費(fèi)的歸集分?jǐn)偡椒ǎ瑹o形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，無形資產(chǎn)的攤銷方法，固定資產(chǎn)的折舊方法，低值易耗品攤銷方法等等，這些費(fèi)用都要在稅前扣除。怎么扣除，何時(shí)扣除對(duì)企業(yè)更有利？怎樣設(shè)計(jì)才能使企業(yè)做到稅收減免和節(jié)稅兼得？這些都要通過制定企業(yè)會(huì)計(jì)政策加以規(guī)定。在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)，就需要看得長(zhǎng)遠(yuǎn)一點(diǎn)，顧及企業(yè)生命的10年、20年，直到整個(gè)壽命周期。二是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)每個(gè)環(huán)節(jié)的稅收籌劃也需要會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)。比如銷售商品的計(jì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)如何利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行促銷？在稅法規(guī)定的賒銷和分期收款框架內(nèi)，如何運(yùn)用會(huì)計(jì)手段推遲確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，達(dá)到推遲納稅，為企業(yè)贏得資金的時(shí)間價(jià)值？企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，如何通過會(huì)計(jì)核算合理計(jì)算成本，運(yùn)用允許稅前扣除的政策，合理抵扣，減少應(yīng)納稅所得額？這些既需要籌劃技巧，也需要合適的會(huì)計(jì)處理來最終實(shí)現(xiàn)。

　　第三，會(huì)計(jì)處理的全面性。為了配合企業(yè)的稅收籌劃，會(huì)計(jì)處理方法的設(shè)計(jì)一定要具有全面性。從企業(yè)集團(tuán)來講，要妥善安排子公司利潤(rùn)的流向，使企業(yè)集團(tuán)效益最大化；在企業(yè)內(nèi)部要通過會(huì)計(jì)核算使出資人稅負(fù)最小化，又要通過會(huì)計(jì)核算，使企業(yè)的員工激勵(lì)機(jī)制得以實(shí)施，留住精英人才，激發(fā)員工的工作熱情。

　　第四，會(huì)計(jì)人員要勤于鉆研業(yè)務(wù)，參加稅收籌劃研討，使會(huì)計(jì)處理方法合法地為籌劃服務(wù)。通過具體分析會(huì)計(jì)制度與稅法的差異，充分利用稅法的優(yōu)惠平臺(tái)、空白平臺(tái)、彈性平臺(tái)等可達(dá)到節(jié)稅的目的，那么是否掌握這些技巧就可以自然實(shí)現(xiàn)籌劃目的呢？不是的，它還必須通過會(huì)計(jì)技巧，寫在紙（憑證）上，記在賬上，填在（申報(bào)）表上，才能得以實(shí)現(xiàn)。要達(dá)到稅收籌劃目的的會(huì)計(jì)處理絕對(duì)不同于一般的會(huì)計(jì)核算，它需要會(huì)計(jì)人員有堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，有廣泛的法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的積累，還要有長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅收籌劃會(huì)計(jì)所用的會(huì)計(jì)科目也不是一般的會(huì)計(jì)科目，但它又是會(huì)計(jì)制度所允許的會(huì)計(jì)科目。稅收籌劃會(huì)計(jì)處理運(yùn)用的方法也不是一般的會(huì)計(jì)方法，它是源于會(huì)計(jì)制度，高于一般會(huì)計(jì)方法的會(huì)計(jì)技巧。

　　在我國(guó)，稅收籌劃方興未艾，稅收籌劃需要會(huì)計(jì)處理為其服務(wù)，只要廣大稅務(wù)專家與會(huì)計(jì)人員攜手并進(jìn)，一定能探討出一套為稅收籌劃服務(wù)的會(huì)計(jì)技巧。