價格平臺——價格平臺模型分析

　　1.轉讓定價簡單模型

　　假定甲企業(yè)所得稅稅率為x，乙企業(yè)所得稅稅率為y，而且滿足x＞y.按照正常價格進行交易，甲企業(yè)的利潤為SA，乙企業(yè)的利潤為SB.則甲、乙兩企業(yè)應納企業(yè)所得稅為：

　　T＝SAx十SBy

　　假定甲、乙兩企業(yè)為關聯(lián)企業(yè)，雙方協(xié)定按內部價格進行交易，采取措施為：甲企業(yè)賣給乙企業(yè)的產(chǎn)品比正常價低，乙企業(yè)賣給甲企業(yè)的產(chǎn)品比正常價高。假定經(jīng)交易后，甲企業(yè)的利潤為S‘A（顯然S’A＜SA），乙企業(yè)的利潤為S‘B（顯然S’B＞SB），而且滿足S‘B-SB＝SA-S’A.則甲、乙兩企業(yè)應納企業(yè)所得稅為：

　　T‘＝S’Ax十S‘By

　　T‘－T＝（S’A-SA）x十（S‘B－SB））y

　　＝（SB-S‘B）x十（S’B-SB）y

　?。剑▂－x）（S‘B－SB）

　　由于S‘B－SB＞0y＜x因而T’－T＜0

　　很顯然，當兩企業(yè)所承受的稅率不相同時，將利潤從稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)轉移將有利于關聯(lián)企業(yè)整體稅負的減少。

　?。?）當甲企業(yè)適用稅率較高時，采取低價出貨、高價進貨的策略，使乙企業(yè)實現(xiàn)更多利潤，減少應納稅額。

　?。?）當乙企業(yè)所適用的稅率較高時，采取高價進貨，低價出貨給甲企業(yè)，減少應納稅額。

　　2.轉讓定價擴大模型

　　上面我們討論了甲企業(yè)和乙企業(yè)同是一個利益集團時的轉讓定價簡單模型，但現(xiàn)實生活中這樣的例子并不多見，因而，簡模型不能說明企業(yè)間轉讓定價原理的全部，有必要引入轉讓定價擴大模型。

　　這里仍然假定甲企業(yè)所處地適用稅率為x，乙企業(yè)所處地適用稅率為y，而且也滿足x＞y，但是甲和乙兩企業(yè)不屬于同一利益集團，即非關聯(lián)企業(yè)。

　　同樣，按照整體稅負最小化觀點，甲企業(yè)在與乙企業(yè)進行交易時，仍然可以采用提高進價、壓低售價的方法，減少本企業(yè)的利潤以減輕自身稅負。但這樣就使非關聯(lián)企業(yè)方獲益，自己反倒吃虧，因而這里要引入丙企業(yè)。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地，其適用稅率也為y，而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關聯(lián)企業(yè)。其基本思路是甲企業(yè)與丙企業(yè)先按內部價格核算，再由丙企業(yè)與乙企業(yè)按市場價格進行正常交易。

　　因為丙企業(yè)要與乙企業(yè)按市場價格進行交易，因而，甲企業(yè)和丙企業(yè)的總利潤為S A.（這里假定這種交易不會增加成本）。如果甲企業(yè)的利潤變?yōu)镾‘A，則丙企業(yè)的利潤增加（SA-S’A），其應納企業(yè)所得稅為：

　　T‘＝S’Ax＋（SA－S‘A）y

　　而轉讓定價前甲企業(yè)應納所得稅為：

　　T＝SAx

　　因而T‘－T＝（S’A－SA）x＋（SA－S‘A）y

　?。剑▂-x）（SA-S‘A）

　　因為SA＞S‘A y＜x

　　因此T‘-T＜0

　　很顯然，這種籌劃照樣能節(jié)省稅款。

　　3.轉讓定價一般模型

　　由于現(xiàn)實經(jīng)濟生活極其紛繁復雜。甲企業(yè)可能與乙企業(yè)同在一地，適用相同的稅率，有時并不涉及到商品交易，只是集團內部管理費用等的分攤，還有時可能并不馬上涉及交易，只是涉及到某種稅的征收，比如進口環(huán)節(jié)的關稅及代征的增值稅和消費稅。這時上面的模型便不能很清楚地說明問題，因此應引入信箱公司。

　　信箱公司并不是實質意義的公司。它沒有專門的業(yè)務，只是為了起中介作用，幫助企業(yè)進行利潤轉移。有時，一些信箱公司僅幾個人，一部電話，一個辦公室，但營業(yè)利潤卻大得驚人。無論企業(yè)與何地的何種公司進行何種交易，都可以經(jīng)由信箱公司倒手，將利潤進行轉移。因此，這就要求信箱公司設置在避稅地，即稅負較低的地區(qū)。

　　因而轉讓定價一般模型的思路是：無論與哪一方企業(yè)進行交易或發(fā)生資金流動，只要籌劃轉移成本低于轉讓定價所帶來的利潤，都可以由信箱公司進行中轉，將利潤轉入低稅區(qū)以實現(xiàn)少納稅的目標。