要重視“離岸公司”的避稅行為

　　南方某省的統(tǒng)計數據顯示，按投資人數統(tǒng)計，2002年該省第一大外商投資來源地不是美國，也不是與該省相鄰的香港，而是一個不為人所知的加勒比海島國英屬維爾京群島。近年來，通過在英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大群島等地注冊所謂的“離岸公司”，再通過離岸公司返回大陸設立外商投資企業(yè)已經成了公開的秘密。離岸公司，簡單講就是注冊地和經營地相分離的公司，離岸公司的股東、董事和管理人員一般也不是注冊地的居民。

　　世界上著名的離岸公司的注冊地有英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大群島、巴哈馬等，它們幾乎都有共同的特點：注冊手續(xù)簡便、對資本流動幾乎沒有限制、對不在注冊地進行的經營活動幾乎不征收任何稅、保密性好。內地企業(yè)在上述離岸地設立離岸公司，其目的主要有以下幾個：在美國、香港或新加坡等地上市；設立控股公司，進行資本運作；進行避稅等。

　　其實在中國國內不少大型上市企業(yè)在上市過程中，離岸公司起到了關鍵作用，不管其最初的目的如何，離岸公司的設立在客觀上為這些上市公司進行稅收籌劃或者避稅提供了方便。

　　設立離岸公司為什么可以避稅？

　　我們首先假定有一家以對外出口為主營業(yè)務的國內企業(yè)A，該企業(yè)是有限責任公司，有兩個股東（股東B和股東C）。如果該公司選擇設立在國內，通常情況下該企業(yè)需要繳納33％的企業(yè)所得稅；出口退稅政策實行先征后退，在當前出口退稅存在嚴重拖延的形勢下，必然擠占企業(yè)的大量資金。

　　此外，A公司的某個股東出于種種考慮想要將其在該企業(yè)中的股份轉讓給A公司的另一個股東時，由于我國不允許一人公司的存在，該轉讓無法進行。如果轉讓給其他人的話，對于轉讓所得該股東還要繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅（視該股東是法人還是自然人而定）。

　　現在我們假定該企業(yè)的股東通過設立離岸公司來完成它的經營活動。就設立離岸公司而言，可以采用由股東B和股東C共同設立一個離岸公司的方法，也可以采用分別由股東B和股東C設立兩個不同的離岸公司的方法，出于稅收的考慮后一種方法更好一些。首先，由股東B和股東C分別在英屬維爾京群島注冊一個國際商業(yè)公司（以下簡稱為公司D和公司E），由于英屬維爾京群島的國際商業(yè)公司法規(guī)定可以設立一人公司，所以上述設立過程沒有任何問題。其次D公司和E公司轉回國內投資，和國內已設立的A公司成立中外合資企業(yè)F.現在我們看一下，如果由該中外合資企業(yè)代替內資企業(yè)A從事出口業(yè)務，稅收方面會有什么變化。

　　首先，所得稅負擔大大降低，因為中外合資企業(yè)享有所得稅優(yōu)惠；其次，實際中外商投資企業(yè)通常通過向股東借款，并在借款合同中規(guī)定極高的利息從而達到快速收回投資和規(guī)避稅收的目的；第三，該中外合資企業(yè)較容易通過轉讓定價的形式來實現避稅的目的。

　　以上述F公司為例，假定F公司所出口貨物的最終買方是美國的企業(yè)，F公司的最終控制者B和C可以通過在英屬維爾京群島設立一家專為實施上述避稅目的的公司G，然后先由F公司和G公司簽訂貨物出口合同，再由G公司和最終買方美國企業(yè)簽訂貨物買賣合同，將該批貨物轉賣給美國企業(yè)。在F公司和G公司簽訂的貨物進出口合同中將貨物的價格定得極低，從而使F公司的賬面利潤很小甚至是虧損；而在G公司和最終買方美國企業(yè)的買賣合同中，G公司按正常的價格賣給美方。由于G公司的設立地英屬維爾京群島對上述交易產生的利潤不征收任何所得稅，因此通過上述交易，F公司的最終控制者B和C將利潤從國內轉移到國外從而達到避稅的目的。

　　通過上述分析，我們可以看到一個主要從事外貿出口的企業(yè)是如何通過設立離岸公司的方式來達到避稅目的的。目前，對“離岸公司”的上述行為，既缺乏嚴格的法律限制，又缺乏可行的監(jiān)控手段，希望有關部門予以重視。