稅收籌劃并不只是少繳稅

    隨著稅收籌劃在我國蓬勃發(fā)展，如何正確認(rèn)識稅收籌劃，這已經(jīng)成為納稅人是否能合理地進(jìn)行稅收籌劃的一個(gè)思想根基，但是部分籌劃人和納稅人對稅收籌劃還存在誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

    誤區(qū)一：忽視合法性前提，為降低稅負(fù)不擇手段。受利益驅(qū)動(dòng)，納稅人往往把目光盯在如何想法少繳或不繳稅上，把稅收籌劃與偷逃抗稅混為一談。

    誤區(qū)二：認(rèn)為稅收籌劃僅是一項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，在賬目上下功夫就行了。

    其實(shí)，稅收籌劃不僅僅是少繳稅，還要考慮納稅成本。如納稅人為了防止稅款計(jì)算錯(cuò)誤，避免漏申報(bào)、錯(cuò)申報(bào)，以及進(jìn)行稅收籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊稅務(wù)師代為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)的原則，聘請中介機(jī)構(gòu)辦稅，需要交納一定的費(fèi)用。納稅人應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比。如果，聘請注冊稅務(wù)師進(jìn)行一項(xiàng)稅收籌劃可以節(jié)稅2萬元，那么，支付的代理費(fèi)應(yīng)當(dāng)?shù)陀诨蛘哌h(yuǎn)遠(yuǎn)低于2萬元才合算。

    此外，稅收籌劃不僅要降低自身稅負(fù)，還要注意避免稅收額外負(fù)擔(dān)。額外稅收負(fù)擔(dān)是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負(fù)擔(dān)。

    它主要包括下列內(nèi)容：

    1.與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。

    稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅；對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果核算不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往要比實(shí)際應(yīng)納的稅款高出很多，例如，《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對核定的應(yīng)稅所得率按照不同的行業(yè)確定在7％～40％的幅度內(nèi)。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭取實(shí)行查賬征收方式，免除不公正“待遇”。

    2.與納稅申報(bào)有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。

    與納稅申報(bào)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)主要包括：納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益捐贈(zèng)扣除的基數(shù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得稅，不得作為投資抵免的稅款，但要作為計(jì)算抵免的基數(shù)；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不得稅前扣除；對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等等。

    對于額外稅收負(fù)擔(dān)，納稅人可以通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等方法來解決。

    筆者認(rèn)為，稅收籌劃不僅是納稅人的事，它需要稅務(wù)部門的規(guī)范和支持。有人擔(dān)心鼓勵(lì)、發(fā)展稅收籌劃容易助長納稅人逃避稅收的歪風(fēng)，影響稅收征管質(zhì)量，造成大量的稅款流失。其實(shí)，正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃是誠信納稅的表現(xiàn)，是企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益，合法前提下的稅收籌劃能起到“蓄水養(yǎng)魚”功效。發(fā)展經(jīng)濟(jì)、涵養(yǎng)稅源也是稅法的立法精神。我們反對和打擊的是偷逃稅款行為，這類行為才是擾亂經(jīng)濟(jì)秩序、有違公平競爭的真兇。另外，違反稅收制度、損害納稅人利益的行為也擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序、助長了偷逃騙抗稅的歪風(fēng)。