優(yōu)惠型和節(jié)約型是籌劃的基本類型

　　企業(yè)搞稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，而節(jié)稅必須遵循一個基本前提棗稅收籌劃必須合法。合法節(jié)稅是稅收籌劃的外在特征，也是稅收籌劃活動的本質。從稅收籌劃的途徑和形式來講，稅收籌劃的本質決定了稅收籌劃的類型只能有兩種：優(yōu)惠型稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃。雖說兩種類型的目的和結果都是稅金支出的節(jié)約，但是從實現(xiàn)節(jié)稅的原理和途徑來看，二者是截然不同的。

　　優(yōu)惠型稅收籌劃，其著眼點在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策，以稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這種途徑的節(jié)稅是有國家的稅收優(yōu)惠政策作保障的。

　　節(jié)約型稅收籌劃，其節(jié)稅不是靠國家稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)，而是通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析研究，從節(jié)稅的角度出發(fā)，調整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和方法，取消沒有經(jīng)濟效益的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，避免和減少企業(yè)稅金支出的浪費，求得企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。節(jié)約型稅收籌劃的著眼點是避免和減少稅金支出的浪費，調整和取消稅金支出有浪費的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)。

　　至于有人講稅收政策漏洞也可以用來搞稅收籌劃，對此，筆者不敢茍同。我國稅收管理制度實行稅收法定原則，一切稅收以及與其有關的活動都必須有法律法規(guī)明確規(guī)定，沒有法律法規(guī)明確規(guī)定的，單位和個人不負有納稅義務，任何機關和個人也都無權征稅。稅收法定是稅收的固有特征，是稅收管理的基本原則，不管是稅務機關還是納稅人都必須依法行事，稅法沒有明文規(guī)定的，單位和個人都不負有納稅義務。從這個意義上講，對單位和個人來說，不存在稅收政策漏洞問題，從而也就根本不存在單位和個人利用稅收政策漏洞搞稅收籌劃的問題?，F(xiàn)實中存在的稅收政策漏洞，基本上可分為三種，一種是按稅法原理應該征稅的行為，稅法沒有規(guī)定征稅，實際中也沒有征稅；第二種是稅法規(guī)定應該征稅，但實際中難以操作而沒有征稅；第三種是稅法規(guī)定比較模糊，人們可以有不同的理解，從而產(chǎn)生不同的選擇。隨著稅法和征收管理的不斷完善，這種靠利用稅收政策漏洞搞稅收籌劃的空間將變得越來越小，最終會消失。因此，利用稅收政策漏洞的行為不能視為籌劃，應視為避稅。

　　稅收籌劃上述兩種類型的劃分，對于研究稅收籌劃有著十分重要的作用。一方面，為企業(yè)具體的稅收籌劃工作明確了方向，提供了思路，是企業(yè)具體稅收籌劃工作的出發(fā)點和立足點；另一方面，有助于人們全面認識稅收籌劃，區(qū)分稅收籌劃與非法避稅的界限，以便更好地保護和發(fā)展稅收籌劃，打擊非法避稅等違法行為。