國(guó)際稅收籌劃——印度涉外稅收
一、個(gè)人所得稅
印度非居民僅就來(lái)源于印度的所得納稅，其稅率與居民相同，但不需繳納附加稅。
凡在印度有住所，或者在一個(gè)稅務(wù)年度內(nèi)在印度境內(nèi)居住183天以上的，或者1年中在印度住滿(mǎn)60天，并且前4年已在印度居住365天或更多時(shí)間者，均為印度居民。
1.免稅項(xiàng)目
（1）作為外國(guó)政府官方代表取得的報(bào)酬；
（2）服務(wù)于在印度的外國(guó)企業(yè)，且在印度停留時(shí)間在90天以?xún)?nèi)取得的報(bào)酬；
?。?）有一定限制的外國(guó)雇員及其家屬休假的車(chē)船費(fèi)。
2.稅率
年度所得在3萬(wàn)盧比以下，免稅；3萬(wàn)盧比至5萬(wàn)盧比，稅率為20％；5萬(wàn)盧比至10萬(wàn)盧比，稅率為30％；10萬(wàn)盧比以上，稅率為40％。
3.對(duì)外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠（個(gè)人所得稅或公司所得稅）
印度政府已經(jīng)允許國(guó)外機(jī)構(gòu)投資于一級(jí)市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)上所有流通的有價(jià)證券。
投資前，外國(guó)機(jī)構(gòu)投資者必須到印度證券和外匯委員會(huì)注冊(cè)，并且取得印度儲(chǔ)備銀行的批準(zhǔn)。在一級(jí)市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)上，有價(jià)證券投資必須符合：（1）所有登記注冊(cè)的外國(guó)投資者在一個(gè)公司中所擁有的已發(fā)行股票的最高擁有量不得超過(guò)24％；（2）單個(gè)外國(guó)投資者在任何公司中所擁有的股份不得超過(guò)發(fā)行股票的5％。
印度政府宣布對(duì)以下投資按優(yōu)惠稅率課稅：
（1）在印度指定證券交易所掛牌上市的股票，其所得按20％的稅率課稅；
（2）來(lái)源于轉(zhuǎn)讓記名股票的長(zhǎng)期資本利得，按10％的稅率課稅；
?。?）來(lái)源于轉(zhuǎn)讓記名股票的短期資本利得，按30％的稅率課稅。
稅法要求對(duì)股息和利息征稅，是在支付給外國(guó)機(jī)構(gòu)投資時(shí)實(shí)行源泉扣繳。
二、公司所得稅
印度非居民公司僅就其發(fā)生或來(lái)源于印度，或被認(rèn)定是發(fā)生或來(lái)源于印度的所得納稅，簽有雙邊稅收協(xié)定的，按低稅率納稅。
適用于外國(guó)公司稅率（稅收協(xié)定規(guī)定的除外）的項(xiàng)目主要有：
1.來(lái)自單位離岸基金所得，包括股息和資本利得，稅率為10％，但股息不能扣除費(fèi)用；
2.來(lái)自印度來(lái)源的股息和利息，不扣除費(fèi)用，稅率為20％；
3.根據(jù)政府批準(zhǔn)的一項(xiàng)協(xié)議，從一個(gè)印度企業(yè)收取的特許權(quán)使用費(fèi)或技術(shù)服務(wù)費(fèi)按以下時(shí)間界限適用不同稅率：
?。?）1976年3月31日以后的協(xié)議，稅率為30％；
?。?）1976年3月31日以前（包括3月31日）的協(xié)議，稅率為50％。
4.來(lái)自勘探、開(kāi)采或生產(chǎn)礦物油（包括石油和天然氣）的所得，稅率為50％。
5.其他所得，稅率為65％。
三、關(guān)稅
項(xiàng)目進(jìn)口實(shí)行25％的基本關(guān)稅稅率，另外還征收反補(bǔ)貼稅。反補(bǔ)貼稅是按照發(fā)票金額加上基本關(guān)稅之和的10％計(jì)算，被支付的反補(bǔ)貼稅能抵消產(chǎn)品的應(yīng)付消費(fèi)稅。電力項(xiàng)目實(shí)行20％的稅率，沒(méi)有反補(bǔ)貼稅。化肥項(xiàng)目免稅。如果進(jìn)口項(xiàng)目再出口或用于出口貨物生產(chǎn)，關(guān)稅退還。
四、預(yù)提稅
1.根據(jù)所得稅法案，支付給外國(guó)公司的股息要按20％的稅率征收預(yù)提稅。然而，印度有大量的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)（與40多個(gè)國(guó)家簽有綜合性稅收協(xié)定），并且規(guī)定了很低稅率。印度與毛里求斯的稅收協(xié)定規(guī)定，如果受益的業(yè)主直接擁有支付股息的公司資本的10％，預(yù)提稅稅率為5％，否則為15％。
2.利息的預(yù)提稅稅率是20％，以下幾項(xiàng)可免稅：
?。?）印度的工業(yè)企業(yè)從批準(zhǔn)的國(guó)外金融機(jī)構(gòu)借款的應(yīng)付利息；
?。?）在印度國(guó)外購(gòu)買(mǎi)原材料或機(jī)器設(shè)備等形成的國(guó)外應(yīng)付債務(wù)按批準(zhǔn)的利率計(jì)算的利息；
?。?）從印度國(guó)外取得的經(jīng)批準(zhǔn)的外國(guó)貸款的利息；
?。?）印度金融機(jī)構(gòu)或銀行從國(guó)外借入的資本按批準(zhǔn)的利率計(jì)算的應(yīng)付利息。
五、自由貿(mào)易區(qū)
在自由貿(mào)易區(qū)成立的工業(yè)企業(yè)，在開(kāi)始營(yíng)業(yè)的前8年里享受5年免稅期。印度《財(cái)政法》將其擴(kuò)展為：在軟件技術(shù)園和電子硬件技術(shù)園創(chuàng)辦的企業(yè)，從取得利潤(rùn)和利得之日起享受5年免稅期。這兩個(gè)技術(shù)園是經(jīng)印度國(guó)內(nèi)部常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)，按照由商業(yè)部公布和電子部管理的體制建立的，即使擁有100％外資的公司，也允許在技術(shù)園內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)。
自由貿(mào)易區(qū)的企業(yè)可免除生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)用原料的進(jìn)口稅；凡出口加工區(qū)以外地區(qū)為加工區(qū)內(nèi)企業(yè)提供原料者，不征收出口稅。
歐盟向印度提出在工業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行合作，由其提供資金援助，在中小型公司間組建聯(lián)合企業(yè)。根據(jù)《歐洲共同體國(guó)際投資合伙計(jì)劃》，歐盟已與印度進(jìn)出口銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行和印度工業(yè)信貸與投資公司簽訂了協(xié)議。按照協(xié)議，歐盟向印度提供贈(zèng)款、無(wú)息貸款及資本參與，其投資于上述計(jì)劃批準(zhǔn)的投資項(xiàng)目所需的基金，今后將不再抽回。按上述計(jì)劃投資而產(chǎn)生于印度的所有股息所得，將用于在印度的進(jìn)一步投資。
為了促進(jìn)歐盟的投資，印度政府決定豁免其來(lái)源于該類(lèi)投資的所得，對(duì)歐盟從其基金投資于印度的利息、股息或資本利得免征所得稅。
印度與毛里求斯的稅收協(xié)定規(guī)定，在印度被毛里求斯居民所擁有的公司，其股票的銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓的資本利得只有在毛里求斯才應(yīng)繳納稅款。目前，毛里求斯不征收資本利得稅。因此，外國(guó)機(jī)構(gòu)投資者能在印度獲取資本利得，但由于是通過(guò)毛里求斯的中間人安排投資，因此在印度和毛里求斯不承擔(dān)任何資本稅的納稅義務(wù)。按此方法，也可使股息從毛里求斯匯回本國(guó)，其預(yù)提稅稅率較低。
為了避免不必要的訴訟，更好地改善與納稅人的關(guān)系，印度《財(cái)政法》對(duì)涉及非居民的交易實(shí)行“預(yù)先裁決”。根據(jù)《財(cái)政法》的規(guī)定，“預(yù)先裁決”可定義為：由政府設(shè)立的名為“預(yù)先裁決管理局”的機(jī)構(gòu)，對(duì)非居民正在從事或準(zhǔn)備從事的交易的有關(guān)法律問(wèn)題或事實(shí)進(jìn)行裁決。任何想得到預(yù)先裁決的非居民，管理局可以接受申請(qǐng)，也可以拒絕。管理局接受申請(qǐng)后作出預(yù)先裁決，答復(fù)的期限規(guī)定為6個(gè)月。
印度《財(cái)政法》明確規(guī)定管理局不可接受的申請(qǐng)包括：（1）申請(qǐng)人在去所得稅管理處、上訴法庭或任何法院前，法律問(wèn)題或事實(shí)就已發(fā)生的懸而未決的申請(qǐng)；（2）交易目的是為逃避所得稅而發(fā)生問(wèn)題的申請(qǐng)，或在確定財(cái)產(chǎn)公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格上出現(xiàn)問(wèn)題的申請(qǐng)。
印度非居民僅就來(lái)源于印度的所得納稅，其稅率與居民相同，但不需繳納附加稅。
凡在印度有住所，或者在一個(gè)稅務(wù)年度內(nèi)在印度境內(nèi)居住183天以上的，或者1年中在印度住滿(mǎn)60天，并且前4年已在印度居住365天或更多時(shí)間者，均為印度居民。
1.免稅項(xiàng)目
（1）作為外國(guó)政府官方代表取得的報(bào)酬；
（2）服務(wù)于在印度的外國(guó)企業(yè)，且在印度停留時(shí)間在90天以?xún)?nèi)取得的報(bào)酬；
?。?）有一定限制的外國(guó)雇員及其家屬休假的車(chē)船費(fèi)。
2.稅率
年度所得在3萬(wàn)盧比以下，免稅；3萬(wàn)盧比至5萬(wàn)盧比，稅率為20％；5萬(wàn)盧比至10萬(wàn)盧比，稅率為30％；10萬(wàn)盧比以上，稅率為40％。
3.對(duì)外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠（個(gè)人所得稅或公司所得稅）
印度政府已經(jīng)允許國(guó)外機(jī)構(gòu)投資于一級(jí)市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)上所有流通的有價(jià)證券。
投資前，外國(guó)機(jī)構(gòu)投資者必須到印度證券和外匯委員會(huì)注冊(cè)，并且取得印度儲(chǔ)備銀行的批準(zhǔn)。在一級(jí)市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)上，有價(jià)證券投資必須符合：（1）所有登記注冊(cè)的外國(guó)投資者在一個(gè)公司中所擁有的已發(fā)行股票的最高擁有量不得超過(guò)24％；（2）單個(gè)外國(guó)投資者在任何公司中所擁有的股份不得超過(guò)發(fā)行股票的5％。
印度政府宣布對(duì)以下投資按優(yōu)惠稅率課稅：
（1）在印度指定證券交易所掛牌上市的股票，其所得按20％的稅率課稅；
（2）來(lái)源于轉(zhuǎn)讓記名股票的長(zhǎng)期資本利得，按10％的稅率課稅；
?。?）來(lái)源于轉(zhuǎn)讓記名股票的短期資本利得，按30％的稅率課稅。
稅法要求對(duì)股息和利息征稅，是在支付給外國(guó)機(jī)構(gòu)投資時(shí)實(shí)行源泉扣繳。
二、公司所得稅
印度非居民公司僅就其發(fā)生或來(lái)源于印度，或被認(rèn)定是發(fā)生或來(lái)源于印度的所得納稅，簽有雙邊稅收協(xié)定的，按低稅率納稅。
適用于外國(guó)公司稅率（稅收協(xié)定規(guī)定的除外）的項(xiàng)目主要有：
1.來(lái)自單位離岸基金所得，包括股息和資本利得，稅率為10％，但股息不能扣除費(fèi)用；
2.來(lái)自印度來(lái)源的股息和利息，不扣除費(fèi)用，稅率為20％；
3.根據(jù)政府批準(zhǔn)的一項(xiàng)協(xié)議，從一個(gè)印度企業(yè)收取的特許權(quán)使用費(fèi)或技術(shù)服務(wù)費(fèi)按以下時(shí)間界限適用不同稅率：
?。?）1976年3月31日以后的協(xié)議，稅率為30％；
?。?）1976年3月31日以前（包括3月31日）的協(xié)議，稅率為50％。
4.來(lái)自勘探、開(kāi)采或生產(chǎn)礦物油（包括石油和天然氣）的所得，稅率為50％。
5.其他所得，稅率為65％。
三、關(guān)稅
項(xiàng)目進(jìn)口實(shí)行25％的基本關(guān)稅稅率，另外還征收反補(bǔ)貼稅。反補(bǔ)貼稅是按照發(fā)票金額加上基本關(guān)稅之和的10％計(jì)算，被支付的反補(bǔ)貼稅能抵消產(chǎn)品的應(yīng)付消費(fèi)稅。電力項(xiàng)目實(shí)行20％的稅率，沒(méi)有反補(bǔ)貼稅。化肥項(xiàng)目免稅。如果進(jìn)口項(xiàng)目再出口或用于出口貨物生產(chǎn)，關(guān)稅退還。
四、預(yù)提稅
1.根據(jù)所得稅法案，支付給外國(guó)公司的股息要按20％的稅率征收預(yù)提稅。然而，印度有大量的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)（與40多個(gè)國(guó)家簽有綜合性稅收協(xié)定），并且規(guī)定了很低稅率。印度與毛里求斯的稅收協(xié)定規(guī)定，如果受益的業(yè)主直接擁有支付股息的公司資本的10％，預(yù)提稅稅率為5％，否則為15％。
2.利息的預(yù)提稅稅率是20％，以下幾項(xiàng)可免稅：
?。?）印度的工業(yè)企業(yè)從批準(zhǔn)的國(guó)外金融機(jī)構(gòu)借款的應(yīng)付利息；
?。?）在印度國(guó)外購(gòu)買(mǎi)原材料或機(jī)器設(shè)備等形成的國(guó)外應(yīng)付債務(wù)按批準(zhǔn)的利率計(jì)算的利息；
?。?）從印度國(guó)外取得的經(jīng)批準(zhǔn)的外國(guó)貸款的利息；
?。?）印度金融機(jī)構(gòu)或銀行從國(guó)外借入的資本按批準(zhǔn)的利率計(jì)算的應(yīng)付利息。
五、自由貿(mào)易區(qū)
在自由貿(mào)易區(qū)成立的工業(yè)企業(yè)，在開(kāi)始營(yíng)業(yè)的前8年里享受5年免稅期。印度《財(cái)政法》將其擴(kuò)展為：在軟件技術(shù)園和電子硬件技術(shù)園創(chuàng)辦的企業(yè)，從取得利潤(rùn)和利得之日起享受5年免稅期。這兩個(gè)技術(shù)園是經(jīng)印度國(guó)內(nèi)部常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)，按照由商業(yè)部公布和電子部管理的體制建立的，即使擁有100％外資的公司，也允許在技術(shù)園內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)。
自由貿(mào)易區(qū)的企業(yè)可免除生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)用原料的進(jìn)口稅；凡出口加工區(qū)以外地區(qū)為加工區(qū)內(nèi)企業(yè)提供原料者，不征收出口稅。
歐盟向印度提出在工業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行合作，由其提供資金援助，在中小型公司間組建聯(lián)合企業(yè)。根據(jù)《歐洲共同體國(guó)際投資合伙計(jì)劃》，歐盟已與印度進(jìn)出口銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行和印度工業(yè)信貸與投資公司簽訂了協(xié)議。按照協(xié)議，歐盟向印度提供贈(zèng)款、無(wú)息貸款及資本參與，其投資于上述計(jì)劃批準(zhǔn)的投資項(xiàng)目所需的基金，今后將不再抽回。按上述計(jì)劃投資而產(chǎn)生于印度的所有股息所得，將用于在印度的進(jìn)一步投資。
為了促進(jìn)歐盟的投資，印度政府決定豁免其來(lái)源于該類(lèi)投資的所得，對(duì)歐盟從其基金投資于印度的利息、股息或資本利得免征所得稅。
印度與毛里求斯的稅收協(xié)定規(guī)定，在印度被毛里求斯居民所擁有的公司，其股票的銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓的資本利得只有在毛里求斯才應(yīng)繳納稅款。目前，毛里求斯不征收資本利得稅。因此，外國(guó)機(jī)構(gòu)投資者能在印度獲取資本利得，但由于是通過(guò)毛里求斯的中間人安排投資，因此在印度和毛里求斯不承擔(dān)任何資本稅的納稅義務(wù)。按此方法，也可使股息從毛里求斯匯回本國(guó)，其預(yù)提稅稅率較低。
為了避免不必要的訴訟，更好地改善與納稅人的關(guān)系，印度《財(cái)政法》對(duì)涉及非居民的交易實(shí)行“預(yù)先裁決”。根據(jù)《財(cái)政法》的規(guī)定，“預(yù)先裁決”可定義為：由政府設(shè)立的名為“預(yù)先裁決管理局”的機(jī)構(gòu)，對(duì)非居民正在從事或準(zhǔn)備從事的交易的有關(guān)法律問(wèn)題或事實(shí)進(jìn)行裁決。任何想得到預(yù)先裁決的非居民，管理局可以接受申請(qǐng)，也可以拒絕。管理局接受申請(qǐng)后作出預(yù)先裁決，答復(fù)的期限規(guī)定為6個(gè)月。
印度《財(cái)政法》明確規(guī)定管理局不可接受的申請(qǐng)包括：（1）申請(qǐng)人在去所得稅管理處、上訴法庭或任何法院前，法律問(wèn)題或事實(shí)就已發(fā)生的懸而未決的申請(qǐng)；（2）交易目的是為逃避所得稅而發(fā)生問(wèn)題的申請(qǐng)，或在確定財(cái)產(chǎn)公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格上出現(xiàn)問(wèn)題的申請(qǐng)。
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