稅基式納稅籌劃——存貨計價納稅籌劃（上）
應(yīng)納稅額是計稅依據(jù)乘以稅率得出來的，故要想降低納稅額，一個主要的思路就是減少稅基。由于流轉(zhuǎn)稅的稅基是全部銷售額或營業(yè)額，降低稅基相對難以操作，所以稅基式納稅籌劃主要表現(xiàn)在所得稅方面。所得稅的稅基即計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本、費用等支出
由于收入總額的彈性比較小，故納稅籌劃降低稅基是在會計處理遵守會計各項制度和準則的前提下，增大成本支出和費用的攤銷。常見的籌劃技術(shù)有以下幾種：
一、存貨計價納稅籌劃
（一）存貨計價的方法類別
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品——以前它們被通稱為材料。企業(yè)的材料是物資生產(chǎn)過程的勞動對象，在生產(chǎn)過程中有的被人們用來加工，構(gòu)成產(chǎn)品的主體部分。材料與作為勞動資料的固定資產(chǎn)相比，具有明顯的特點。
材料經(jīng)過一個生產(chǎn)周期，就要全部消耗掉，或者改變其原有的實物形態(tài)，或者作為生產(chǎn)產(chǎn)品的條件被消耗掉；同時，它的價值也隨著實物的消耗，一次全部地轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的價值中去，成為產(chǎn)品成本的一個重要組成部分，在產(chǎn)品銷售以后，它的價值也是一次全部地得到補償。而固定資產(chǎn)則是經(jīng)過比較長時間的磨損逐步地轉(zhuǎn)移到新的商品中去，其價值補償與實物補償在時間上是不一致的。
在企業(yè)中，材料資金是企業(yè)流動資金的重要組成部分，材料費用在產(chǎn)品成本中占有很大比例。又由于材料種類繁多，變動頻繁，因此，材料核算在會計核算中占有很重要的地位。在市場經(jīng)濟條件下，材料價格是不斷變化的，它隨著市場供求的變化，圍繞價值上下波動。由于企業(yè)購進材料是分期分批的，故材料價格的變動勢必影響到產(chǎn)品成本的變化，從而影響到企業(yè)的利潤，并最終會對企業(yè)納稅情況產(chǎn)生較大影響。
在任何一個會計期間，多次購入的材料總會具有不同的價格；企業(yè)制造的不同批別或在不同期間制定的產(chǎn)品，也總會有不同的制造成本。這些商品陸續(xù)出售（或材料陸續(xù)被領(lǐng)用）時，應(yīng)該按什么價格計價？如果對購入或制成入庫的商品能確定哪一些已經(jīng)出售，哪一些還存放在庫房之中，也就是說，如果能辨認實際的貨物流動的話，那就能按它們購入時的不同價格或入庫時的不同制造成本分別計價。在這種情況下，成本將建立在實際的貨物流動基礎(chǔ)上。但除少數(shù)情況外，這往往是難以辦到甚至是不可能的。因此，在大多數(shù)情況下只能把存貨的流動建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，而這種假設(shè)則往往是與實際的貨物流動很不一致的。
在會計慣例中有幾種不同的存貨計價方法，除在少數(shù)情況下可以采用具體辨認法外，通常的存貨計價方法則有：加權(quán)平均法、移動平均法、先進先出法、后進先出法。
1.具體辨認法
只有那些具有可識別的特征而且數(shù)量不多，單位價格又相當(dāng)高的商品，如大型元器件、汽車和重型設(shè)備、珠寶和其他貴重飾物等，在存貨計價中采用具體辨認法才是適合的。
2.加權(quán)平均法
加權(quán)平均法是以數(shù)量為權(quán)數(shù)計算每種材料的實際平均單位單價，作為日常發(fā)料憑證的計價依據(jù)。全月一次加權(quán)平均法是指在月末計算一次平均單價，即以月初庫存材料實際單價與本月收入材料實際單價之和除以月初庫存材料數(shù)量與本月收入材料數(shù)量之和，求得材料平均單位價格。其計算公式為：
材料平均單價＝（月初結(jié)存材料實際單價＋本月收入材料材料實際單價）／（月初結(jié)存材料數(shù)量＋本月收入材料數(shù)量）
發(fā)出財料的實際成本＝材料平均單價×發(fā)出材料數(shù)量
3.移動加權(quán)平均法
移動加權(quán)平均法是指每收進一次材料就計算一次平均單位價格，作為日常發(fā)料統(tǒng)計的計價依據(jù)。其計算公式為：
材料平均單價＝（以前結(jié)余材料的實際成本＋本期收入材料的實際成本）／（以前結(jié)余材料的數(shù)量＋本批收入材料的數(shù)量）
發(fā)出材料的實際成本＝材料平均單價×本批收入材料的數(shù)量
4.先進先出法
先進先出法是以購進的材料先發(fā)出為假定前提，每次發(fā)出材料的實際單價要按庫存材料中最先購買的那批材料的實際單價計價。采用這種方法要求分清所購每批材料的數(shù)量和單價。發(fā)出材料時，除逐筆登記發(fā)出數(shù)量外，還要登記金額，并給出結(jié)存的數(shù)量和金額。
5.后進先出法
應(yīng)用后進先出法計價，將得出與先進先出計價法相反的結(jié)果。月末存貨將按較早的購價計價，而發(fā)售商品的成本則是按最近的購價計算。
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本、費用等支出
由于收入總額的彈性比較小，故納稅籌劃降低稅基是在會計處理遵守會計各項制度和準則的前提下，增大成本支出和費用的攤銷。常見的籌劃技術(shù)有以下幾種：
一、存貨計價納稅籌劃
（一）存貨計價的方法類別
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品——以前它們被通稱為材料。企業(yè)的材料是物資生產(chǎn)過程的勞動對象，在生產(chǎn)過程中有的被人們用來加工，構(gòu)成產(chǎn)品的主體部分。材料與作為勞動資料的固定資產(chǎn)相比，具有明顯的特點。
材料經(jīng)過一個生產(chǎn)周期，就要全部消耗掉，或者改變其原有的實物形態(tài)，或者作為生產(chǎn)產(chǎn)品的條件被消耗掉；同時，它的價值也隨著實物的消耗，一次全部地轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的價值中去，成為產(chǎn)品成本的一個重要組成部分，在產(chǎn)品銷售以后，它的價值也是一次全部地得到補償。而固定資產(chǎn)則是經(jīng)過比較長時間的磨損逐步地轉(zhuǎn)移到新的商品中去，其價值補償與實物補償在時間上是不一致的。
在企業(yè)中，材料資金是企業(yè)流動資金的重要組成部分，材料費用在產(chǎn)品成本中占有很大比例。又由于材料種類繁多，變動頻繁，因此，材料核算在會計核算中占有很重要的地位。在市場經(jīng)濟條件下，材料價格是不斷變化的，它隨著市場供求的變化，圍繞價值上下波動。由于企業(yè)購進材料是分期分批的，故材料價格的變動勢必影響到產(chǎn)品成本的變化，從而影響到企業(yè)的利潤，并最終會對企業(yè)納稅情況產(chǎn)生較大影響。
在任何一個會計期間，多次購入的材料總會具有不同的價格；企業(yè)制造的不同批別或在不同期間制定的產(chǎn)品，也總會有不同的制造成本。這些商品陸續(xù)出售（或材料陸續(xù)被領(lǐng)用）時，應(yīng)該按什么價格計價？如果對購入或制成入庫的商品能確定哪一些已經(jīng)出售，哪一些還存放在庫房之中，也就是說，如果能辨認實際的貨物流動的話，那就能按它們購入時的不同價格或入庫時的不同制造成本分別計價。在這種情況下，成本將建立在實際的貨物流動基礎(chǔ)上。但除少數(shù)情況外，這往往是難以辦到甚至是不可能的。因此，在大多數(shù)情況下只能把存貨的流動建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，而這種假設(shè)則往往是與實際的貨物流動很不一致的。
在會計慣例中有幾種不同的存貨計價方法，除在少數(shù)情況下可以采用具體辨認法外，通常的存貨計價方法則有：加權(quán)平均法、移動平均法、先進先出法、后進先出法。
1.具體辨認法
只有那些具有可識別的特征而且數(shù)量不多，單位價格又相當(dāng)高的商品，如大型元器件、汽車和重型設(shè)備、珠寶和其他貴重飾物等，在存貨計價中采用具體辨認法才是適合的。
2.加權(quán)平均法
加權(quán)平均法是以數(shù)量為權(quán)數(shù)計算每種材料的實際平均單位單價，作為日常發(fā)料憑證的計價依據(jù)。全月一次加權(quán)平均法是指在月末計算一次平均單價，即以月初庫存材料實際單價與本月收入材料實際單價之和除以月初庫存材料數(shù)量與本月收入材料數(shù)量之和，求得材料平均單位價格。其計算公式為：
材料平均單價＝（月初結(jié)存材料實際單價＋本月收入材料材料實際單價）／（月初結(jié)存材料數(shù)量＋本月收入材料數(shù)量）
發(fā)出財料的實際成本＝材料平均單價×發(fā)出材料數(shù)量
3.移動加權(quán)平均法
移動加權(quán)平均法是指每收進一次材料就計算一次平均單位價格，作為日常發(fā)料統(tǒng)計的計價依據(jù)。其計算公式為：
材料平均單價＝（以前結(jié)余材料的實際成本＋本期收入材料的實際成本）／（以前結(jié)余材料的數(shù)量＋本批收入材料的數(shù)量）
發(fā)出材料的實際成本＝材料平均單價×本批收入材料的數(shù)量
4.先進先出法
先進先出法是以購進的材料先發(fā)出為假定前提，每次發(fā)出材料的實際單價要按庫存材料中最先購買的那批材料的實際單價計價。采用這種方法要求分清所購每批材料的數(shù)量和單價。發(fā)出材料時，除逐筆登記發(fā)出數(shù)量外，還要登記金額，并給出結(jié)存的數(shù)量和金額。
5.后進先出法
應(yīng)用后進先出法計價，將得出與先進先出計價法相反的結(jié)果。月末存貨將按較早的購價計價，而發(fā)售商品的成本則是按最近的購價計算。
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