對外經(jīng)濟(jì)活動的組織形式及其稅收特征——組織合資企業(yè)
“合資”這個詞本身表示一個相當(dāng)含糊的概念，可以用來表示幾乎任何一種形式的企業(yè)間的合作。不過，從稅收角度看，合資企業(yè)（joint venture）是對外經(jīng)濟(jì)活動的一種特殊形式。世界各國的實(shí)踐表明，有的合資企業(yè)組成一個獨(dú)立的納稅單位，具有獨(dú)立的法人地位；也有的合資企業(yè)并不組成一個獨(dú)立的納稅單位，不是一個獨(dú)立的法人。在后一種情況下，合資企業(yè)所得的分配取決于各方參資的份額，爾后分配的利潤歸入投資各方的總所得，繳納所得稅。這種組織形式類似于合伙企業(yè)，其合作伙伴可以是來自不同國家的自然人或法人。
對于跨國公司來說，合資的伙伴只能是獨(dú)立的第三方公司，而不能是內(nèi)部組織體系中的公司。如果合資企業(yè)不是法人，那么合資雙方合資的基礎(chǔ)是雙方簽訂的協(xié)議。
合資企業(yè)將兩個或兩個以上的外國伙伴公司的利益結(jié)合在一起。從稅收的角度，可以把合資企業(yè)分成三種主要的類型，這是目前在各國經(jīng)濟(jì)活動中采用最多的形式，即國際財(cái)團(tuán)（亦稱聯(lián)合企業(yè)）、合伙企業(yè)、合資經(jīng)營的協(xié)議。
1.國際財(cái)團(tuán)
國際財(cái)團(tuán)是一種工商企業(yè)聯(lián)合組織，無論個人、合伙關(guān)系或公司均可參加，為開創(chuàng)某些特定的業(yè)務(wù)，進(jìn)行臨時性的合作。當(dāng)這項(xiàng)業(yè)務(wù)完成后，國際財(cái)團(tuán)就停止工作。
國際財(cái)團(tuán)并不具有單獨(dú)的法人身份，雖然在某一項(xiàng)稅收問題上，可以視為一個實(shí)體。
國際財(cái)團(tuán)的存在，取決于聯(lián)合本身的意義，與其從事的業(yè)務(wù)項(xiàng)目無關(guān)。國際財(cái)團(tuán)的存在并不說明所開創(chuàng)業(yè)務(wù)的確切性質(zhì)，也不表明每個成員應(yīng)完成的部分任務(wù)必能完成。
國際財(cái)團(tuán)可以作為一個集團(tuán)與第三方進(jìn)行談判，也可以為其所從事的項(xiàng)目完成一些前期工作，例如，調(diào)查、可行性研究和對各成員作出適當(dāng)安排，以便為下階段談判作好準(zhǔn)備等。
國際財(cái)團(tuán)的某些特點(diǎn)基本上與子公司類似，其中也包括稅收影響方面。然而，為了避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)和稅收方面的困難，合作的任何一方都不試圖完全控制國際財(cái)團(tuán)。如果合作每一方參與國際財(cái)團(tuán)資產(chǎn)的份額低于規(guī)定的界限（例如，在英國，參與這類公司資產(chǎn)的份額低于10％），那就可以享受附加的稅收優(yōu)惠。這種資產(chǎn)份額的低參與并不被看作僅僅是出于減輕稅收的目的，因此，國際財(cái)團(tuán)很少會遇到猶如內(nèi)部企業(yè)資金融通中轉(zhuǎn)讓定價(jià)所引起的各種麻煩。國際財(cái)團(tuán)的合資方在形式上被認(rèn)為是獨(dú)立的，所以他們的業(yè)務(wù)不會受到如對內(nèi)部企業(yè)交易逃稅的那種控制。
不少國家允許將國際財(cái)團(tuán)視為獨(dú)立的課稅主體，可以作為獨(dú)立的公司登記注冊。
例如，在西班牙，國際財(cái)團(tuán)被認(rèn)作是專門建立的納稅單位。Sociedad de Empresns（SdE）在西班牙至少要由3個自然人或法人組成，而且任何一個合資人參與的股份不能超過30％。SdE可以被免除99％的地方稅以及已分配的股息和利息。這里可注意到，這類國際財(cái)團(tuán)具有明顯的財(cái)務(wù)混合制——最后的納稅人是創(chuàng)建這類合資企業(yè)的合資各方。
2.合伙企業(yè)
在大部分情況下，合伙企業(yè)作為合資企業(yè)的一種形式，具有完全的財(cái)務(wù)混合制，因?yàn)樗槐徽J(rèn)作為獨(dú)立的納稅單位，其全部所得先在合伙人之間分配，然后把合伙人作為所得稅的納稅主體，對其所得納稅。但是，也有些國家允許將合伙企業(yè)納入獨(dú)立納稅人的范疇。
在意大利，可以建立組成公司的合伙企業(yè)（SpA），企業(yè)中某些合伙人要承擔(dān)無限責(zé)任。這類合伙企業(yè)將作為獨(dú)立的經(jīng)營單位納稅、不具有財(cái)務(wù)混合制。這類經(jīng)營組織形式在瑞士也能見到，是一種很少見的公司形式，而不是傳統(tǒng)的合伙企業(yè)。
3.合資經(jīng)營的協(xié)議
合資經(jīng)營的協(xié)議是一種不具有法人地位、純粹的合資企業(yè)的組織形式。在這種情況下，協(xié)議并不形成一個專門登記注冊的經(jīng)營單位，即課稅主體。在一般情況下，這種協(xié)議將就某一項(xiàng)目的費(fèi)用在有關(guān)國家之間進(jìn)行分配，開展某些檢驗(yàn)活動，但是不涉及合資伙伴之間所得的分配。
例如，根據(jù)意大利的法律，可以建立一種稱為Associazione in Partecipazione（AIP）的公司形式。這類企業(yè)的利潤分配可以轉(zhuǎn)換為私人對企業(yè)活動的投資。稅收一般只針對AIP的積極參與者，而對那些與企業(yè)的經(jīng)營活動僅發(fā)生間接關(guān)系的第三方不予征稅。
合資活動的另一種形式即共同分配費(fèi)用的協(xié)議，則較為少見。這種協(xié)議簽訂的目的是解決科研活動的一系列費(fèi)用問題，所以在計(jì)算應(yīng)稅所得時可以取得折扣。關(guān)于實(shí)現(xiàn)某一項(xiàng)目的費(fèi)用支付問題，可以提前與外國合資伙伴達(dá)成一致，就費(fèi)用的分配簽訂君子協(xié)定。
最后應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，盡管對外經(jīng)濟(jì)活動的所有形式擁有某些共性，但是，每個國家對每種經(jīng)濟(jì)活動的形式都可能制定了特殊的稅法條款，而且國與國之間的稅法也不盡一致，因此，了解和掌握某一具體管轄區(qū)內(nèi)的稅法知識，對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)稅收最小化，具有決定性意義。
對于跨國公司來說，合資的伙伴只能是獨(dú)立的第三方公司，而不能是內(nèi)部組織體系中的公司。如果合資企業(yè)不是法人，那么合資雙方合資的基礎(chǔ)是雙方簽訂的協(xié)議。
合資企業(yè)將兩個或兩個以上的外國伙伴公司的利益結(jié)合在一起。從稅收的角度，可以把合資企業(yè)分成三種主要的類型，這是目前在各國經(jīng)濟(jì)活動中采用最多的形式，即國際財(cái)團(tuán)（亦稱聯(lián)合企業(yè)）、合伙企業(yè)、合資經(jīng)營的協(xié)議。
1.國際財(cái)團(tuán)
國際財(cái)團(tuán)是一種工商企業(yè)聯(lián)合組織，無論個人、合伙關(guān)系或公司均可參加，為開創(chuàng)某些特定的業(yè)務(wù)，進(jìn)行臨時性的合作。當(dāng)這項(xiàng)業(yè)務(wù)完成后，國際財(cái)團(tuán)就停止工作。
國際財(cái)團(tuán)并不具有單獨(dú)的法人身份，雖然在某一項(xiàng)稅收問題上，可以視為一個實(shí)體。
國際財(cái)團(tuán)的存在，取決于聯(lián)合本身的意義，與其從事的業(yè)務(wù)項(xiàng)目無關(guān)。國際財(cái)團(tuán)的存在并不說明所開創(chuàng)業(yè)務(wù)的確切性質(zhì)，也不表明每個成員應(yīng)完成的部分任務(wù)必能完成。
國際財(cái)團(tuán)可以作為一個集團(tuán)與第三方進(jìn)行談判，也可以為其所從事的項(xiàng)目完成一些前期工作，例如，調(diào)查、可行性研究和對各成員作出適當(dāng)安排，以便為下階段談判作好準(zhǔn)備等。
國際財(cái)團(tuán)的某些特點(diǎn)基本上與子公司類似，其中也包括稅收影響方面。然而，為了避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)和稅收方面的困難，合作的任何一方都不試圖完全控制國際財(cái)團(tuán)。如果合作每一方參與國際財(cái)團(tuán)資產(chǎn)的份額低于規(guī)定的界限（例如，在英國，參與這類公司資產(chǎn)的份額低于10％），那就可以享受附加的稅收優(yōu)惠。這種資產(chǎn)份額的低參與并不被看作僅僅是出于減輕稅收的目的，因此，國際財(cái)團(tuán)很少會遇到猶如內(nèi)部企業(yè)資金融通中轉(zhuǎn)讓定價(jià)所引起的各種麻煩。國際財(cái)團(tuán)的合資方在形式上被認(rèn)為是獨(dú)立的，所以他們的業(yè)務(wù)不會受到如對內(nèi)部企業(yè)交易逃稅的那種控制。
不少國家允許將國際財(cái)團(tuán)視為獨(dú)立的課稅主體，可以作為獨(dú)立的公司登記注冊。
例如，在西班牙，國際財(cái)團(tuán)被認(rèn)作是專門建立的納稅單位。Sociedad de Empresns（SdE）在西班牙至少要由3個自然人或法人組成，而且任何一個合資人參與的股份不能超過30％。SdE可以被免除99％的地方稅以及已分配的股息和利息。這里可注意到，這類國際財(cái)團(tuán)具有明顯的財(cái)務(wù)混合制——最后的納稅人是創(chuàng)建這類合資企業(yè)的合資各方。
2.合伙企業(yè)
在大部分情況下，合伙企業(yè)作為合資企業(yè)的一種形式，具有完全的財(cái)務(wù)混合制，因?yàn)樗槐徽J(rèn)作為獨(dú)立的納稅單位，其全部所得先在合伙人之間分配，然后把合伙人作為所得稅的納稅主體，對其所得納稅。但是，也有些國家允許將合伙企業(yè)納入獨(dú)立納稅人的范疇。
在意大利，可以建立組成公司的合伙企業(yè)（SpA），企業(yè)中某些合伙人要承擔(dān)無限責(zé)任。這類合伙企業(yè)將作為獨(dú)立的經(jīng)營單位納稅、不具有財(cái)務(wù)混合制。這類經(jīng)營組織形式在瑞士也能見到，是一種很少見的公司形式，而不是傳統(tǒng)的合伙企業(yè)。
3.合資經(jīng)營的協(xié)議
合資經(jīng)營的協(xié)議是一種不具有法人地位、純粹的合資企業(yè)的組織形式。在這種情況下，協(xié)議并不形成一個專門登記注冊的經(jīng)營單位，即課稅主體。在一般情況下，這種協(xié)議將就某一項(xiàng)目的費(fèi)用在有關(guān)國家之間進(jìn)行分配，開展某些檢驗(yàn)活動，但是不涉及合資伙伴之間所得的分配。
例如，根據(jù)意大利的法律，可以建立一種稱為Associazione in Partecipazione（AIP）的公司形式。這類企業(yè)的利潤分配可以轉(zhuǎn)換為私人對企業(yè)活動的投資。稅收一般只針對AIP的積極參與者，而對那些與企業(yè)的經(jīng)營活動僅發(fā)生間接關(guān)系的第三方不予征稅。
合資活動的另一種形式即共同分配費(fèi)用的協(xié)議，則較為少見。這種協(xié)議簽訂的目的是解決科研活動的一系列費(fèi)用問題，所以在計(jì)算應(yīng)稅所得時可以取得折扣。關(guān)于實(shí)現(xiàn)某一項(xiàng)目的費(fèi)用支付問題，可以提前與外國合資伙伴達(dá)成一致，就費(fèi)用的分配簽訂君子協(xié)定。
最后應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，盡管對外經(jīng)濟(jì)活動的所有形式擁有某些共性，但是，每個國家對每種經(jīng)濟(jì)活動的形式都可能制定了特殊的稅法條款，而且國與國之間的稅法也不盡一致，因此，了解和掌握某一具體管轄區(qū)內(nèi)的稅法知識，對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)稅收最小化，具有決定性意義。
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