納稅籌劃的會(huì)計(jì)知識(shí)——營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

　　營(yíng)業(yè)稅財(cái)會(huì)操作的主要特征為：①營(yíng)業(yè)稅稅率普遍較低。②營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)易于確認(rèn)和把握，計(jì)算比較簡(jiǎn)單。③營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，也比較規(guī)范。

　　營(yíng)業(yè)稅有稅源普遍、收入穩(wěn)定的特點(diǎn)，屬于價(jià)內(nèi)稅。

　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算并不復(fù)雜，只需做好三步工作就行：首先，確認(rèn)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額；其次，確認(rèn)營(yíng)業(yè)額實(shí)現(xiàn)的時(shí)間；最后，分門(mén)別類地計(jì)算各自應(yīng)納稅額。其中找準(zhǔn)所屬稅目，確定適用稅率是關(guān)鍵。

　　關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總賬科目之下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，通過(guò)三欄式明細(xì)賬進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的核算。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)賬戶的貸方登記按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，借方登記已經(jīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額。期末余額若在貸方，表示欠繳的營(yíng)業(yè)稅額；若在借方，表示多繳的營(yíng)業(yè)稅額；若為零，則表示征納雙方營(yíng)業(yè)稅款已結(jié)清。

　　下面分別介紹幾種不同類型的賬務(wù)處理。

　　1.納稅人按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的一般賬務(wù)處理

　　中國(guó)各行各業(yè)在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上現(xiàn)在已大部分趨向統(tǒng)一，只有個(gè)別不盡相同。

　　在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，比較典型的賬務(wù)處理為：借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

　　當(dāng)然也存在例外情況：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借記“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”科目；交通運(yùn)輸企業(yè)借記“營(yíng)運(yùn)稅金及附加”科目；鐵路運(yùn)輸企業(yè)借記“運(yùn)輸稅金及附加”科目；施工企業(yè)借記“工程結(jié)算稅金及附加”科目。貸方科目則統(tǒng)一為：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

　　2.納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)分為兩種情況：一種是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)；另一種是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)。這兩者在賬務(wù)處理上有所不同，但在轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理上卻是相同的，即均作為無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本的組成部分借記“其他業(yè)務(wù)支出”或“其他營(yíng)業(yè)支出”、“營(yíng)業(yè)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

　　3.納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的賬務(wù)處理

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外的納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額或按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅額，并將其作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用的組成部分，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

　　4.扣繳義務(wù)人按規(guī)定代扣營(yíng)業(yè)稅額的賬務(wù)處理

　　為便于稅源控制，扣繳義務(wù)人在履行扣繳義務(wù)時(shí)，一般是先將應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅額從其應(yīng)付款項(xiàng)中扣除，再向?qū)Ψ街Ц犊铐?xiàng)的，對(duì)方實(shí)際收到的款項(xiàng)是扣除了營(yíng)業(yè)稅額后的余額。扣繳義務(wù)人再將代扣稅款按期如數(shù)交納，故而一般都是將代扣部分借記“應(yīng)付賬款”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

　　5.納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅款的賬務(wù)處理

　　納稅人、扣繳義務(wù)人在計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額和代扣營(yíng)業(yè)稅額時(shí)，已按實(shí)際數(shù)額記入了“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬簿的貸方，實(shí)際繳納稅款時(shí)，則記入其相反方向，也就是借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。