投資的納稅選擇與優(yōu)化

　　投資者創(chuàng)業(yè)之初，非常關(guān)心投資的回收周期，所謂的投資回報(bào)。這個(gè)問題主要是考量創(chuàng)業(yè)者如何在一定時(shí)期內(nèi)做到利潤(rùn)最大，成本最小，提高資本回收率。如果你的投資計(jì)劃書中沒有一套完整的最優(yōu)納稅籌劃方案，你還是不要忙著開廠辦企業(yè)……

　　嚴(yán)格地講，納稅人與政府是一對(duì)利益共同體，他們?cè)陂L(zhǎng)遠(yuǎn)利益上所追求的目標(biāo)在本質(zhì)上是一致的。但是這種長(zhǎng)遠(yuǎn)利益上一致性并不排除單個(gè)企業(yè)或創(chuàng)業(yè)者在市場(chǎng)上對(duì)短期經(jīng)濟(jì)利益的追逐，它有那只“看不見的手”在市場(chǎng)上進(jìn)行調(diào)節(jié)，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)富民強(qiáng)的終極目標(biāo)。

　　從另一個(gè)角度講，企業(yè)積極的降低成本，以合理合法的手段追逐利潤(rùn)最大化，政府與企業(yè)均從中受益，樂觀其成，這是一種雙贏。一份好的稅收策劃方案，對(duì)政府來說，有助于體現(xiàn)稅收政策對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向功能，合理配置資源，實(shí)現(xiàn)國(guó)家整體利益的最大化；對(duì)創(chuàng)業(yè)者而言，有可能實(shí)現(xiàn)較快的投資回報(bào)，促使創(chuàng)業(yè)者在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中盡快進(jìn)入角色。建議投資者的投資計(jì)劃書中包含一份最優(yōu)的納稅方案的目的就在這里。

　　一，投資的區(qū)域性選擇

　　由于我國(guó)地域遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)采取了有區(qū)別的稅收政策。這種區(qū)域性稅收政策上的差異，給創(chuàng)業(yè)投資提供了多種納稅選擇機(jī)會(huì)。選擇低稅率地區(qū)投資和納稅，享受盡可能多的稅收優(yōu)惠，無疑是創(chuàng)業(yè)者的一項(xiàng)正確選擇。

　　1，投資經(jīng)濟(jì)特區(qū)。目前我國(guó)有深圳、珠海、廈門、汕頭、海南等五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)。國(guó)家在經(jīng)濟(jì)特區(qū)優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略決策中讓特區(qū)享受了很多實(shí)質(zhì)性稅收優(yōu)惠。

　　如，深圳特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在深圳特區(qū)內(nèi)銷售的，除礦物、煙、酒等少數(shù)產(chǎn)品減半征收增值稅外，其余產(chǎn)品的減征、免征由深圳市政府決定；海南特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在海南特區(qū)內(nèi)銷售的，除礦物、油、煙、酒等少數(shù)產(chǎn)品減半征收增值稅外，其他產(chǎn)品免征增值稅。特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品免征出口關(guān)稅，除原油、成品油和國(guó)家另有規(guī)定外，都免征增值稅。特區(qū)進(jìn)口用于特區(qū)建設(shè)和生產(chǎn)所需的機(jī)器、設(shè)備、零部件、原料、材料、燃料及貨運(yùn)車輛，免征關(guān)稅和增值稅；特區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位和其他機(jī)構(gòu)進(jìn)口的辦公用品和交通工具，免征關(guān)稅和增值稅。特區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口供區(qū)內(nèi)市場(chǎng)銷售的貨物，在審定的進(jìn)口額度內(nèi)減半征收關(guān)稅、增值稅等等。

　　2.投資沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)

　　沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)包括，長(zhǎng)江三角洲、珠江三角洲、閩南廈海泉三角洲、遼東半島和沿海其他地區(qū)規(guī)定范圍內(nèi)開放城市的市區(qū)、重點(diǎn)縣的城關(guān)區(qū)（或經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)的重點(diǎn)工業(yè)衛(wèi)星鎮(zhèn)）以及安排以發(fā)展出口為目標(biāo)的，利用外資建設(shè)的農(nóng)業(yè)技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地和農(nóng)產(chǎn)品技術(shù)加工廠的上述市、縣所轄農(nóng)村。為實(shí)現(xiàn)沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的優(yōu)先發(fā)展，國(guó)家在稅收政策上也采取了相當(dāng)靈活的稅收刺激措施。

　　3.投資沿海開放城市

　　沿海開放城市則有大連、秦皇島、天津、煙臺(tái)、青島、連云港、南通、上海、寧波、溫州、廣州、湛江、北海、福州、汕頭、珠海、廈門市（特區(qū)范圍除外）和威海市的市區(qū)。在沿海開放城市投資辦企業(yè)除享受某些稅收優(yōu)惠待遇外，企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，除國(guó)家限制出口的產(chǎn)品以外均免征出口關(guān)稅。

　　4.投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)

　　國(guó)家對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%的稅率征收所得稅。國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。

　　5.投資西部地區(qū)

　　國(guó)家對(duì)在西部地區(qū)投資辦企業(yè)也制定了若干稅收優(yōu)惠政策。如，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。民族自治地方的企業(yè)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)；企業(yè)所得稅實(shí)行兩年免征、三年減半征收。對(duì)為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，退耕還生態(tài)林、草產(chǎn)出的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入，在10年內(nèi)免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。對(duì)西部地區(qū)公路國(guó)道、省道建設(shè)用地比照鐵路、民航用地免征耕地占用稅，其他公路建設(shè)用地是否免征耕地占用稅，由省、自治區(qū)和直轄市人民政府決定。對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，除國(guó)家規(guī)定不予免稅的商品外 ，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等等。

　　上述稅收優(yōu)惠政策的適用范圍是：重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)12個(gè)省、自治區(qū)、直轄市，其他地區(qū)不適用。

　　6.投資老、少、邊、窮地區(qū)

　　在國(guó)家確定的革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅3年。

　　7.保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠

　　保稅區(qū)主要有：上海（外高橋）、深圳（福田、沙頭角）、廣州、大連、青島、張家港、福州、寧波、汕頭、廈門、?？诘瘸鞘械谋６悈^(qū)。

　　保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)口自用的建筑材料、生產(chǎn)和管理設(shè)備以及所需的維修零配件、生產(chǎn)用燃料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工的產(chǎn)品出口，免征出口關(guān)稅。對(duì)建設(shè)保稅區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施所需的進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備和其他基建物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　二，投資的行業(yè)性選擇

　　現(xiàn)實(shí)中，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的導(dǎo)向?qū)σ豁?xiàng)投資活動(dòng)有很大的影響。我們目前對(duì)稅收的理解更多的是只看到其為國(guó)聚財(cái)?shù)墓δ?，稅收的另一面人們往往視而不見，即稅收?duì)宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)控功能。實(shí)際上，國(guó)家對(duì)每一項(xiàng)稅收政策的調(diào)整都體現(xiàn)了上層用心良苦的經(jīng)濟(jì)政策上的導(dǎo)向。比如說，若干年來我國(guó)能源、交通、港口等重要基礎(chǔ)項(xiàng)目的投資建設(shè)嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家就要采取多種措施對(duì)這些行業(yè)予以扶持，包括稅收、貨幣、市場(chǎng)準(zhǔn)入許可證等，多多少少或大或小的都要開些口子，以促其加快發(fā)展。當(dāng)然，有些產(chǎn)業(yè)則是國(guó)家限制發(fā)展或禁止發(fā)展的，國(guó)家就有可能對(duì)這些限制發(fā)展產(chǎn)業(yè)不但沒有政策上的優(yōu)惠，而且要施之于重稅。

　　1，投資高科技產(chǎn)業(yè)（包括咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)）

　　高科技產(chǎn)業(yè)是我國(guó)重點(diǎn)扶持發(fā)展的一個(gè)產(chǎn)業(yè)。近幾年來國(guó)家在稅收政策上陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款。比如說，新辦高科技企業(yè)所得稅免征、減征，折舊的加速、新產(chǎn)品新工藝新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用扣除額優(yōu)惠等等。再比如說，很多地區(qū)都明確規(guī)定了新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，免征所得稅兩年的政策。創(chuàng)業(yè)者把目光投向高科技領(lǐng)域應(yīng)該是個(gè)不錯(cuò)的選擇，值得企業(yè)和個(gè)人重點(diǎn)考慮。

　　2，投資交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)

　　新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。

　　3，投資社區(qū)服務(wù)業(yè)

　　如，自謀職業(yè)城鎮(zhèn)退役士兵從事個(gè)體服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。從事社區(qū)服務(wù)的自主創(chuàng)業(yè)的畢業(yè)生，經(jīng)縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)逐年審核批準(zhǔn)，可免征營(yíng)業(yè)稅、所得稅三年等等。

　　4，投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)

　　如國(guó)家規(guī)定，企業(yè)利用廢氣廢水廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減免稅所得稅等。

　　5，投資勞動(dòng)服務(wù)業(yè)

　　勞服企業(yè)安置城鎮(zhèn)再就業(yè)人員、下崗職工、待業(yè)青年達(dá)到一定比例，均可享受稅收優(yōu)惠待遇。

　　6，高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)

　　如有的省市規(guī)定，凡高校畢業(yè)生從事個(gè)體創(chuàng)業(yè)的，除國(guó)家限制的行業(yè)外，對(duì)高校畢業(yè)生新辦的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第1－2年免征所得稅；對(duì)高校畢業(yè)生新辦的獨(dú)立核算的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第1年免征所得稅，第2年減半征收所得稅；高校畢業(yè)生在貧困縣（市）新辦從事當(dāng)?shù)刭Y源開發(fā)、農(nóng)牧林產(chǎn)品加工等生產(chǎn)性的企業(yè)，從投產(chǎn)之日起，免征企業(yè)所得稅3－5年。

　　此外，國(guó)家對(duì)能源、交通；技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目；農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等的投資創(chuàng)業(yè)均有相關(guān)的稅收傾斜政策。在中國(guó)，許多事業(yè)有成的投資案例說明，成功的投資者無一例外的都非常注重國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的研究工作。值得注意的是，由于目前我國(guó)的稅收制度還不完善，稅收政策既要適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)遙控之目標(biāo)，又要與中國(guó)加入WTO后的國(guó)際慣例接軌，它給人一種動(dòng)態(tài)感，它隨著形勢(shì)的變化而不斷調(diào)整，我國(guó)的稅收制度還不能像西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家那樣穩(wěn)定。這就要求創(chuàng)業(yè)者時(shí)時(shí)適時(shí)地調(diào)整個(gè)人的投資策略，去主動(dòng)適應(yīng)這種變化，在追求利益最大化的同時(shí)，迎接更大的挑戰(zhàn)。