跨國(guó)公司是如何避稅的?

　　跨國(guó)公司在激烈的國(guó)際市場(chǎng)上要立于不敗之地，必須要全方位地增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，一方面從內(nèi)部因素入手，另一方面要盡量減輕稅收負(fù)擔(dān)。各國(guó)之間存在的稅收差異，使納稅人國(guó)際避稅的企圖成為可能

　　在國(guó)際避稅的實(shí)踐中，跨國(guó)納稅人的避稅方法高招百出，防不勝防，誰(shuí)對(duì)有關(guān)國(guó)家的稅法研究得越細(xì)，方法也就越多，并且越來(lái)越具有隱蔽性。不論其招數(shù)百端，就其根本是納稅人或征稅對(duì)象的來(lái)源是否能在不同國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍之間得到轉(zhuǎn)移為宗旨?？鐕?guó)公司(跨過(guò)納稅人種的法人)，按稅收管轄權(quán)不同又可確定為公民或居民，這里統(tǒng)稱人的要素；征稅對(duì)象也就是指資金投放，勞務(wù)付出，或貨物交換而產(chǎn)生的收益或所得，這里統(tǒng)稱為物的因素。兩者的運(yùn)動(dòng)將會(huì)形成避稅的方法。

　　一、通過(guò)人的流動(dòng)來(lái)進(jìn)行避稅

　　在分析跨國(guó)公司人的住所變化之前，首先要明了各國(guó)對(duì)于公司法人公民身份和居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)，再根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)再分析存在的避稅可能。對(duì)于法人公民公司納稅人而言，其具有“無(wú)限納稅義務(wù)”；而對(duì)于法人居民公司納稅人而言，居民公司可以采用一些技術(shù)處理來(lái)避免成為居民納稅人。

　　1)一些股東不參與管理活動(dòng)，其股份與影響管理的權(quán)力分離，只保留他們的財(cái)權(quán)。2)避免在高稅國(guó)注冊(cè)公司，最好選在國(guó)際避稅地或提供稅收優(yōu)惠較多的國(guó)家。3)選用非居民擔(dān)任管理角色。4)不在高稅國(guó)召集股東會(huì)議或管理決策會(huì)議，并在這些國(guó)家之外做出各種會(huì)議報(bào)告。國(guó)外會(huì)議記錄必須包括在國(guó)外做出的重大營(yíng)業(yè)決策和詳細(xì)資料。5)避免從高稅國(guó)發(fā)出電話或其他電訊指示。6)對(duì)臨時(shí)或緊急交易，建立一個(gè)分離的服務(wù)公司，按一定的利潤(rùn)納稅，以避免全額納稅。

　　公司法人居所遷移避稅，在于確定公司或有關(guān)機(jī)構(gòu)的居所在哪里，主要以該公司或機(jī)構(gòu)的控制管理部門(mén)設(shè)在什么地方為準(zhǔn)。比如一家在法國(guó)注冊(cè)的公司可以是中國(guó)的居民公司，而在中國(guó)注冊(cè)的法國(guó)公司可以是法國(guó)居民公司。由此可見(jiàn)，公司在別國(guó)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)可以作為居民公司對(duì)待，同時(shí)也不應(yīng)妨礙該公司母國(guó)也將其作為居民公司看待。因此，利用居所變化躲避納稅義務(wù)的一個(gè)核心就是消除使其母國(guó)或行為發(fā)生國(guó)成為控制和管理地點(diǎn)的所有實(shí)際特征，實(shí)現(xiàn)公司居所“虛無(wú)化”。

　　例如，法國(guó)斯弗爾鋼鐵股份有限公司以下列手段和方式避免在英國(guó)具有居所和成為英國(guó)納稅義務(wù)人：1)該公司中的英國(guó)股東不允許參加管理活動(dòng)，英國(guó)股東的股份與影響和控制公司管理權(quán)力的股份分開(kāi)。他們只享有收取股息、參與分紅等權(quán)力。2)選擇非英國(guó)居民做管理工作，如經(jīng)理、董事會(huì)的成員等。3)不在英國(guó)召開(kāi)董事會(huì)或股東大會(huì)，所有與公司有關(guān)的會(huì)議、材料、報(bào)告等均在英國(guó)領(lǐng)土外進(jìn)行，檔案也不放在英國(guó)國(guó)內(nèi)。4)以英國(guó)電報(bào)、電訊等有關(guān)方式發(fā)布指標(biāo)、命令。5)為應(yīng)付緊急情況附帶發(fā)生的交易行為等特殊需要，該公司在英國(guó)境內(nèi)設(shè)立一個(gè)單獨(dú)的服務(wù)性公司，并按照核定的利潤(rùn)率繳納公司稅，以免引起英國(guó)政府的極端仇恨。事實(shí)表明，法國(guó)斯弗爾鋼鐵股份有限公司的這些做法十分正確有效。據(jù)報(bào)道，從1973年到1985年這幾年期間，該公司成功地回避了英國(guó)應(yīng)納稅款8137萬(wàn)美元。

　　在利用公司居所變化進(jìn)行避稅的過(guò)程中，還可以“信箱”或中間操作方式進(jìn)行。“信箱”公司是指那些僅僅具有法定的組織形式及完成居住國(guó)法定登記手續(xù)的公司。這些公司名義上所應(yīng)從事的各項(xiàng)活動(dòng)均由在其他國(guó)家的公司或分支機(jī)構(gòu)實(shí)行。這些公司或分支機(jī)構(gòu)都是設(shè)在有投資稅收優(yōu)惠和獎(jiǎng)勵(lì)的國(guó)家中的法人組織和實(shí)體，或者那些故意制造賬面虧損，希望以后年度利潤(rùn)可以相互抵消的公司和實(shí)體。他們往往不僅在名義上享受各種稅收優(yōu)惠，而且還有其他方法轉(zhuǎn)移收入。中間操作與信箱公司不太一樣，它是通過(guò)所得來(lái)源所在地與最終所得人或受益人中間設(shè)置一個(gè)中心機(jī)構(gòu)。該公司機(jī)構(gòu)通常設(shè)在避稅港、自由港、或擁有某些稅收優(yōu)惠規(guī)定的國(guó)家等地方。當(dāng)該中心機(jī)構(gòu)收入或利潤(rùn)積累到一定程度和規(guī)模時(shí)，可用做再投資或做他用。中間操作公司的避稅作用主要體現(xiàn)在取得股息、利息、匯利不動(dòng)產(chǎn)及有價(jià)證券方面，對(duì)有稅收條約的國(guó)家來(lái)說(shuō)，中間操作的方法更為重要。

　　二、通過(guò)人的非流動(dòng)實(shí)現(xiàn)避稅

　　人的非流動(dòng)是指跨國(guó)納稅人并不離開(kāi)原居住國(guó)，而通過(guò)其它方式改變居民身份，規(guī)避其在高稅國(guó)的無(wú)限納稅義務(wù)，或者使所得或財(cái)產(chǎn)在形式上與本人分離，達(dá)到本人在居住國(guó)避免就這部分所得或財(cái)產(chǎn)納稅的目的。

　　人的非流動(dòng)避稅可以具體分為兩種情況：一種是住所的虛假遷出，另一種是住所不遷出。

　　所謂住所的虛假遷出，是指從法律上看，跨國(guó)納稅人已遷出了高稅國(guó)，但實(shí)際上并沒(méi)有在其他任何地方取得住所。一個(gè)高稅國(guó)的跨國(guó)納稅人，哪怕他實(shí)際上是該國(guó)居民，只要有足夠的證據(jù)證明他不是這個(gè)國(guó)家的居民，就可以減輕甚至消除其國(guó)際納稅義務(wù)。

　　而所謂住所不遷出高稅國(guó)，是指跨國(guó)納稅人從法律上看沒(méi)有遷出高稅國(guó)，只是在其他低稅國(guó)建立信托財(cái)產(chǎn)或其他信托關(guān)系，以此來(lái)逃避納稅?？鐕?guó)納稅人利用信托形式轉(zhuǎn)移所得或財(cái)產(chǎn)，將自己擁有的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)給受托人進(jìn)行保管和經(jīng)營(yíng)，造成納稅人與其財(cái)產(chǎn)或所得的分離，從而在法律形式上消除人與物之間的某種聯(lián)系因素，但又使得分離出去的財(cái)產(chǎn)或所得仍受到法律的保護(hù)。從而使委托人不再須就這部分財(cái)產(chǎn)及其產(chǎn)生的所得繳納財(cái)產(chǎn)稅和所得稅，就可以有效地規(guī)避其在居住國(guó)的納稅義務(wù)，因?yàn)榧{稅義務(wù)已由委托人轉(zhuǎn)給了受托人，受托人承擔(dān)的稅賦最終仍會(huì)轉(zhuǎn)給委托人，但如果委托人選擇一個(gè)處于低稅國(guó)的受托人，則其總體稅賦必然會(huì)降低。如新西蘭朗伊橋公司為躲避本國(guó)的所得稅，將其年度利潤(rùn)的70%轉(zhuǎn)移到巴哈馬群島的某一信托公司，由于巴哈馬群島是世界著名的自由港和避稅港，稅率比新西蘭低35%-50%，因此，新西蘭朗伊橋公司每年可以有效的躲避300萬(wàn)美元至470萬(wàn)美元的稅款。

　　三、利用物的流動(dòng)進(jìn)行避稅

　　在國(guó)際避稅中，資金、貨物或勞務(wù)的重要性毫不亞于人的流動(dòng)，在有些方面反而略勝一籌。這是因?yàn)槿说牧鲃?dòng)過(guò)于明顯，容易成為高稅國(guó)采取反避稅措施的主要打擊對(duì)象，相比之下，在某些避稅活動(dòng)中，資金、貨物和勞務(wù)流動(dòng)更為隱蔽，產(chǎn)生的效益有時(shí)比人員流動(dòng)產(chǎn)生的效益還好。但物的流動(dòng)的具體手段也相對(duì)復(fù)雜得多。

　　1、建立從事免稅活動(dòng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移貨物。一個(gè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)往往需要建立許多國(guó)外常設(shè)機(jī)構(gòu)，其中的一些常設(shè)機(jī)構(gòu)是專門(mén)從事免稅營(yíng)業(yè)活動(dòng)的。當(dāng)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)根本就沒(méi)有關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)免稅的規(guī)定時(shí)，就可以把需要儲(chǔ)存或加工的貨物轉(zhuǎn)移到有關(guān)有免稅活動(dòng)規(guī)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)去，以達(dá)到避稅目的。

　　2、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)?？鐕?guó)公司總是要再考慮和權(quán)衡營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)出機(jī)構(gòu)與轉(zhuǎn)入機(jī)構(gòu)所在國(guó)的不同稅賦和對(duì)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)不同的評(píng)估及計(jì)算方法，利用常設(shè)機(jī)構(gòu)之間營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，盡量減少現(xiàn)在的或?qū)?lái)的納稅義務(wù)。

　　3、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)虛構(gòu)財(cái)產(chǎn)租賃?？鐕?guó)公司利用與常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)的不同稅賦，通過(guò)財(cái)產(chǎn)的虛構(gòu)租賃，人為地轉(zhuǎn)移費(fèi)用，以達(dá)到避稅的目的。

　　4、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移勞務(wù)?？鐕?guó)公司的總部與常設(shè)機(jī)構(gòu)，或常設(shè)機(jī)構(gòu)之間時(shí)常會(huì)相互提供按規(guī)定不予扣除的勞務(wù)支出，如技術(shù)服務(wù)、廣告宣傳等。由于這些轉(zhuǎn)移的勞務(wù)支出不準(zhǔn)許從被轉(zhuǎn)入機(jī)構(gòu)的所得內(nèi)扣除，因此，當(dāng)這種勞務(wù)支出轉(zhuǎn)移時(shí)由高稅國(guó)轉(zhuǎn)向低稅國(guó)時(shí)，就可以被高稅國(guó)的轉(zhuǎn)出機(jī)構(gòu)加以利用，實(shí)現(xiàn)避稅。

　　5、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用。國(guó)外常設(shè)機(jī)構(gòu)在多大程度上參與管理活動(dòng)，它應(yīng)負(fù)擔(dān)多少管理費(fèi)用，分享多少利潤(rùn)，是一個(gè)比較復(fù)雜的問(wèn)題。有些國(guó)家的雙邊稅收協(xié)定對(duì)此有具體的規(guī)定。有的確定了固定的分享利潤(rùn)率，有的規(guī)定應(yīng)根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)參與管理活動(dòng)的程度來(lái)確定分享利潤(rùn)的比率。但是無(wú)論怎樣，都很容易被國(guó)際避稅者鉆空子。對(duì)于前者來(lái)說(shuō)，要有一個(gè)合適的管理費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于后者來(lái)說(shuō)，要找一個(gè)恰當(dāng)?shù)膮⑴c管理尺度。

　　6、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)虧損?？鐕?guó)公司充分利用各國(guó)對(duì)待企業(yè)虧損的不同政策或規(guī)定，讓在最有利國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)在最有利的時(shí)候出現(xiàn)虧損，從而很好地達(dá)到避稅的目的。

　　此外，跨國(guó)企業(yè)還可利用常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的匯率變化進(jìn)行避稅?？鐕?guó)企業(yè)的國(guó)外常設(shè)機(jī)構(gòu)往往是以不同的貨幣進(jìn)行結(jié)算的，由于匯率經(jīng)常激烈變動(dòng)，常設(shè)機(jī)構(gòu)盈虧的計(jì)算就會(huì)出現(xiàn)人為的結(jié)果，從而成為避稅的一種有效手段。

　　上述所介紹的跨國(guó)公司避稅的幾種常見(jiàn)方式，在現(xiàn)實(shí)生活中往往是結(jié)合起來(lái)使用的，以實(shí)現(xiàn)最大程度的避稅。只要我們明白了以上方法，那么對(duì)于他們可能以各種不同組合形式出現(xiàn)的手法，是不難識(shí)別的。